03.01.02 Учет и порядок налогообложения. 03.01.02 Учет социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

1. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФОМС РФ

Страховые взносы с 2017 года перешли под контроль ФНС. Это изменение отразилось на всех страхователях. С 1 января 2017 года все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов перенесены в НК РФ. При этом НК РФ дополнен новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы».
Плательщики страховых взносов
В статье 419 НК РФ закреплены две категории плательщиков страховых взносов:
1. Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
2. Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, и иные лица, занимающиеся частной практикой.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, то он обязан исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию. Например, если индивидуальный предприниматель, имеет работников, то он обязан заплатить страховые взносы как за себя, так и с выплат в пользу своих работников.
Объект обложения страховыми взносами
Для плательщиков, производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов
База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (например, пособия, компенсации, материальная помощь и др.).
База для исчисления страховых взносов в ПФР на ОПС и база для исчисления страховых взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством имеет предельную величину, после которой страховые взносы не взимаются. В ПФР страховыми взносами облагаются выплаты сверх установленной предельной величины по тарифу 10% от суммы сверх предельной величины.
Тарифы страховых взносов
Для основной категории плательщиков страховых взносов на период до 2018 г. включительно тариф страховых взносов равен 30% (22% - в ПФР, 2,9% - в ФСС и 5,1% в ФФОМС) (табл. 3).
Таблица 3 – Тарифы страховых взносов в 2017-2018 гг.

При этом основной тариф страховых взносов все также заявлен в размере 34% (26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС, 5,1% - в ФФОМС), т.е. после окончания действия тарифа 30%, плательщики страховых взносов перейдут на уплату страховых взносов по тарифу 34%.
В отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на видах работ, которые указаны в Федеральном законе от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», установлен дополнительный тариф страховых взносов на ОПС в размере 9% или 6% (для лиц, занятых на работах с тяжелыми условиями труда, на подземных и открытых горных работах по добыче угля, сланца и других полезных ископаемых).
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов
Плательщики-работодатели ежемесячно должны производить исчисление и уплату страховых взносов.
Расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Срок уплаты страховых взносов: не позднее 15-го следующего календарного месяца, в котором произведены выплаты в пользу физических лиц.
Представление отчетности
Плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Отражение в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате страховых взносов:
ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 69 – начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51 – перечислены страховые взносы в бюджет.
Отражение в формах финансовой отчетности начисленных страховых взносов: строка 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» - отражается задолженность перед бюджетом по перечислению страховых взносов. Сумма начисленных за год страховых взносов отражается в составе себестоимости проданной продукции по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.