Фрагмент для ознакомления
2
История бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) в России начинается задолго до формирования современного законодательства. Уже в XVI веке функционировали специализированные учреждения, ответственные за ведение финансового учета. Одним из первых документов, регулирующих учетные процедуры, стал «Счетный приказ» 1654 года, а позднее Приказ Счетных дел осуществлял ревизии и контролировал расход бюджетных средств. Эти меры способствовали формированию основ систематического учета на государственных уровнях[22].
Появление терминов «бухгалтер» и «бухгалтерский учет» связано с реформами Петра I в XVIII веке, когда в ходе развития промышленности и торговли возникла необходимость более структурированного ведения учетных процессов. В 1710 году слово «бухгалтер» впервые было использовано в печати, что свидетельствовало о признании новой профессиональной сферы. Эта эпоха заложила базу для дальнейшего развития теории и практики учета в России[22].
В XX веке учет МПЗ получил нормативное закрепление в системе бухгалтерского учета СССР, которое впоследствии трансформировалось в законодательную базу Российской Федерации. В постсоветский период Минфин РФ разработал ряд нормативных актов, регламентирующих порядок и методы учета материальных запасов. В частности, приказ Минфина РФ от июня 1998 года № 25н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), которое подвергалось редакциям с учетом практики применения[7].
В 2001 году было принято ПБУ 5/01, обновившее и конкретизировавшее основы учета МПЗ, с целью повышения достоверности и сопоставимости отчетности организаций. Этот нормативный акт устанавливает состав МПЗ, включая сырье, материалы, инструмент, тару, запасные части, полуфабрикаты, спецодежду, топливо и прочие активы, предназначенные для использования в производственном процессе или реализации[23]. Учет запасов осуществляется по фактической себестоимости приобретения или изготовления с применением принципа непрерывности и соответствия доходов и расходов.
Одним из ключевых аспектов ПБУ 5/01 является регулирование вопросов оценки запасов в бухгалтерском учете. В случаях морального устаревания или снижения стоимости запасов формируется резерв под обесценение, который отражается на финансовом результате. Особое внимание уделяется учету запасов, находящихся в пути или переданных под залог, где первоначальная оценка производится на основе договорных условий с последующим уточнением себестоимости[27]. Эта методика обеспечивает более точное отражение имущественного положения предприятия.
Параллельно с национальным регулированием происходило сближение российского учета с международными требованиями. В 2011 году Министерством финансов России утвержден Международный стандарт финансовой отчетности IAS 2 «Запасы», который во многом аналогичен ПБУ 5/01, но при этом учитывает некоторые специфические аспекты международной практики, например, детальное регулирование методов оценки и правила раскрытия информации в финансовой отчетности[23]. Россия продолжала совершенствовать правила учета с учетом международных норм для достижения большей прозрачности и сопоставимости данных.
Таким образом, учет материально-производственных запасов в России до 2021 года формировался под воздействием ряда историко-правовых документов и практик, начиная с учетных приказов XVI века и заканчивая современными ПБУ. Основные понятия МПЗ включают определение запасов как активов, используемых в производстве или для продажи, учет которых ведется по фактической себестоимости и с учетом возможного обесценения. В России сформированы принципы системного и документального учета, базирующиеся на достоверности, своевременности и полноте отражения операций с запасами [28].
В связи с изменениями законодательства появились новые нормативные акты, которые подробно рассмотрены в следующем разделе.
1.2 Современные законодательные изменения в учете материально-производственных запасов
Внедрение ФСБУ 5/2019 кардинально изменило подходы к учету материально-производственных запасов. Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы», вступивший в силу с 6 апреля 2020 года и обязательный с 1 января 2021 года, полностью заменил действовавший с 2001 года ПБУ 5/01. Это нововведение направлено на обновление нормативной базы с учетом современных требований хозяйственной практики и приближение к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) [17].
Одним из ключевых изменений стало расширение понятия материально-производственных запасов. Теперь стандарт четко выделяет критерии включения активов в состав запасов: актив должен пользоваться предприятием либо в течение одного операционного цикла, либо в течение 12 месяцев с отчетной даты. Это изменение позволило исключить из состава запасов ранее допускавшиеся в учет малоценные основные средства, что отражает более строгую классификацию активов и уменьшает искажения в финансовой отчетности [14].
Важное нововведение — введение понятий «чистая стоимость продажи» и «справедливая стоимость». Чистая стоимость продажи используется в целях оценки запасов с учетом возможного обесценения, что позволяет учесть снижение рыночной стоимости активов. Справедливая стоимость применяется при получении запасов безвозмездно или в результате обменных операций, а также для переоценки в ряде других случаев. Данные понятия ранее отсутствовали в российской практике бухгалтерского учета и теперь обеспечивают более точное и объективное отражение стоимости запасов [14].
ФСБУ 5/2019 предоставляет компаниям право самостоятельно определять методы учета и оценки запасов, закрепляя выбранный подход в учетной политике. Это может включать оценку по себестоимости приобретения, по себестоимости производства, либо используемые стандартизированные нормативы, что отличается от более жестких требований ПБУ 5/01. При этом в стандарте регламентирован механизм формирования резервов под обесценение запасов, направленный на отражение реальной стоимости активов в отчетности и поддержание достоверности финансовой информации [1].
Особое внимание в ФСБУ 5/2019 уделяется учету безвозмездно полученных запасов. Ранее отсутствие четких правил порождало неоднозначность при отражении таких операций. Новый стандарт требует оценивать безвозмездно полученные запасы по справедливой стоимости на дату приобретения, а разницы учитывать в составе прочих доходов. Это изменение обеспечивает прозрачность и согласованность учета таких активов и предотвращает возможность завышения или занижения стоимости остатков на складах [17].
Регламентированы и требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской отчетности. Организации обязаны раскрывать применяемые методы оценки, величину резервов на обесценение и иные существенные показатели, влияющие на учет запасов. Это усиливает прозрачность и повышает качество отчетности для пользователей информации, особенно для инвесторов и кредиторов [10].
Переход на ФСБУ 5/2019 требует изменений в учетной политике и организации бухгалтерского учета. Многие предприятия должны пересмотреть методы оценки запасов, пересчитать остатки по новым правилам и адаптировать программные продукты для учета. Для малых организаций предусмотрены исключения из обязательного применения некоторых положений стандарта, что учитывает их специфику и сокращает издержки на ведение учета [25].
Таким образом, ФСБУ 5/2019 обеспечивает более современный и гибкий подход к учету материально-производственных запасов, повышая качество и сопоставимость бухгалтерской отчетности. Появилась возможность более точно отражать стоимость активов и контролировать изменения в запасах, что важно для управления затратами и финансовым результатом предприятия.
Далее мы рассмотрим практические аспекты применения нового стандарта, такие как особенности формирования оценок запасов в учетной системе и учет операций с разными категориями материально-производственных запасов.
Фрагмент для ознакомления
3
1. Максименко Татьяна Сергеевна, Демяхина Елена Владимировна АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЙ СТАНДАРТ // Вестник Таганрогского института управления и экономики. 2021. №2 (34). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-izmeneniy-v-buhgalterskom-uchete-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-v-svyazi-s-perehodom-na-novyy-standart (09.12.2024).
2. Кирюхина Е.Г. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОРГАНИЗАЦИИ И АНАЛИЗ ИХ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО " ПОЛЛУКС ",Г. ПЕТРОПАВЛОВСК-КАМЧАТСКИЙ // Экономика и социум. 2017. №6-1 (37). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-organizatsii-i-analiz-ih-effektivnogo-ispolzovaniya-na-primere-ooo-polluks (09.12.2024).
3. Османова П.М., Шамхалова А.А. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ // Экономика и социум. 2020. №4 (71). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchyot-materialno-proizvodstvennyh-zapasov (26.12.2024).
4. Сусикова А.О. " ЗА И ПРОТИВ&# 34;: СРАВНЕНИЕ НОВОГО СТАНДАРТА И ПБУ 5/01 " УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" // Экономика и социум. 2018. №3 (46). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/za-i-protiv-sravnenie-novogo-standarta-i-pbu-5-01-uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov (17.03.2025).
5. Хмара Евгения Геннадьевна ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В СВЯЗИ С ВНЕДРЕНИЕМ В СИСТЕМУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФСБУ 5/19 "ЗАПАСЫ" // Вестник Таганрогского института управления и экономики. 2020. №1 (31). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/izmenenie-uchetnoy-politiki-v-svyazi-s-vnedreniem-v-sistemu-buhgalterskogo-ucheta-fsbu-5-19-zapasy (26.12.2024).
6. Кузнецова Н.В., Ходячих В.А., Курбаналиев Т.И. К вопросу об автоматизации бухгалтерского учета материально-производственных запасов // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2017. №3 (73). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-ob-avtomatizatsii-buhgalterskogo-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov (26.12.2024).
7. Министерство финансов Российской Федерации от 15. 06. 1998... [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru - Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/ministerstvo-finansov-rossiyskoy-federatsii-ot-15-06-1998-25n-prikaz-ob-utverzhdenii-polozheniya-po-buhgalterskomu-uchetu-uchet, свободный. - Загл. с экрана
8. Нажмудин Сулейманович Сулейманов Начисление оценочных резервов и оценочных обязательств и их влияние на финансовые результаты в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий // Учет. Анализ. Аудит. 2024. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nachislenie-otsenochnyh-rezervov-i-otsenochnyh-obyazatelstv-i-ih-vliyanie-na-finansovye-rezultaty-v-buhgalterskoy-finansovoy (23.04.2025).
9. Н.В. Кузнецова, М.А. Дрофа, А.А. Заремук НОВОВВЕДЕНИЯ В ПРОГРАММЕ «1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8», СВЯЗАННЫЕ С ВВОДОМ ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» // Вестник Академии знаний. 2021. №3 (44). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novovvedeniya-v-programme-1s-buhgalteriya-8-svyazannye-s-vvodom-fsbu-5-2019-zapasy (26.12.2024).
10. Асадулаева Ш.Р. НОВЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛЕТРСКОГО УЧЕТА 5/2019 " ЗАПАСЫ" // Инновационная наука. 2021. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novyy-federalnyy-standart-buhgaletrskogo-ucheta-5-2019-zapasy (26.12.2024).
11. Солиев А. Х. Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в России // StudNet. 2020. №8. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-v-rossii (10.12.2024).
12. Урванцева И.С. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ // Экономика и бизнес: теория и практика. 2023. №3-2 (97). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-buhgalterskogo-ucheta-i-kontrolya-materialnyh-zapasov (09.12.2024).
13. Андреева Е.О. Организация учета материально-производственных запасов на примере ООО «Русское поле» Исетского района Тюменской области // Инновационная наука. 2017. №5. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-na-primere-ooo-russkoe-pole-isetskogo-rayona-tyumenskoy-oblasti (18.01.2025).
14. Верников Виталий Александрович, Коноваленко Ирина Евгеньевна ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ ПО ПБУ 5/01 И ФСБУ 5/2019 // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2022. №1 (58). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-otlichiya-ucheta-zapasov-po-pbu-5-01-i-fsbu-5-2019 (26.12.2024).
15. Бабурина Д.А. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в системе SAP ERP // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2014. №18. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-buhgalterskogo-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-v-sisteme-sap-erp (26.12.2024).
16. Нор-Аревян Галина Григорьевна Особенности организации учета материально-производственных запасов на современном этапе // Учет и статистика. 2009. №2 (14). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-organizatsii-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-na-sovremennom-etape (26.12.2024).
17. Зайнуллина В.В. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ" // Вестник науки и образования. 2022. №1-1 (121). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-primeneniya-fsbu-5-2019-zapasy (10.12.2024).
18. Коловоротная Е.А. ОТЛИЧИЕ НОВОГО ФСБУ 5/19 " ЗАПАСЫ" ОТ СТАРОГО ПБУ 5/01 " ЗАПАСЫ" // Экономика и социум. 2021. №10 (89). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otlichie-novogo-fsbu-5-19-zapasy-ot-starogo-pbu-5-01-zapasy (09.12.2024).
19. Хариева М.Н., Новрузова М.Р., Магомедов Р.Ф. ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ЗАПАСОВ В БУ ПО ФСБУ 5/2019 // Экономика и социум. 2022. №3-2 (94). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poryadok-spisaniya-zapasov-v-bu-po-fsbu-5-2019 (26.12.2024).
20. Тхагапсо М.Б., Нагоева Д.А. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДИКИ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ // Экономика и бизнес: теория и практика. 2022. №11-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prakticheskie-aspekty-primeneniya-metodiki-audita-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-v-kommercheskih-organizatsiyah (05.01.2025).
21. Соломаха Геннадий Михайлович, Тулуева Виктория Алексеевна, Хижняк Станислав Витальевич Программный комплекс планирования производства и управления запасами // Программные продукты и системы. 2023. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/programmnyy-kompleks-planirovaniya-proizvodstva-i-upravleniya-zapasami (15.12.2024).
22. Салтык И.П., Мансурова Г.И., Калуцких Г.Н., Малихова А.В., Чаплыгина А.С., Чудинова О.С. Развитие бухгалтерского учета в России в дореволюционный период (окончание следует) // Все для бухгалтера. 2012. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii-v-dorevolyutsionnyy-period-okonchanie-sleduet (09.12.2024).
23. Куликова Лидия Ивановна, Мустафина Лейсан Рушадовна Развитие бухгалтерского учета запасов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Проблемы науки. 2017. №9 (22). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-buhgalterskogo-ucheta-zapasov-v-sootvetstvii-s-mezhdunarodnymi-standartami-finansovoy-otchetnosti (22.01.2025).
24. Панова Т.И., Иоффе Л.А. СИСТЕМА SAP ERP КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ // Теория и практика современной науки. 2019. №6 (48). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-sap-erp-kak-instrument-upravleniya-materialnymi-resursami (26.12.2024).
25. Матвеева В.А., Битунова А.В. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПБУ 5/01 «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСВТЕННЫХ ЗАПАСОВ» И ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» // Sciences of Europe. 2021. №64-3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-pbu-5-01-uchet-materialnoproizvodsvtennyh-zapasov-i-fsbu-5-2019-zapasy (26.12.2024).
26. Попова Т.Д., Петрушко А.В. Сравнительная характеристика программных средств, автоматизирующих учет готовой продукции // Экономика и бизнес: теория и практика. 2017. №10. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-programmnyh-sredstv-avtomatiziruyuschih-uchet-gotovoy-produktsii (09.01.2025).
27. С.В. Кесян, Ю.И. Нелина, Е.Н. Рехтина СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 5/01 «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» И МСФО (IAS) 2 «ЗАПАСЫ» // Естественно-гуманитарные исследования. 2020. №6 (32). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-v-sootvetstvii-s-pbu-5-01-uchet-materialno-proizvodstvennyh (12.03.2025).
28. Нагаева М.Р., Колесникова Е.В. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ: РОССИЙСКИЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ АСПЕКТЫ // Мировая наука. 2019. №1 (22). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-rossiyskiy-i-zarubezhnyy-aspekty (16.12.2024).
29. Сорокина З.Э. Учет процесса заготовления материально-производственных запасов и применение инновационных возможностей ERP-системы Oracle (на примере экспедиторской Компании) // Актуальные вопросы современной науки. 2014. №34. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-protsessa-zagotovleniya-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-i-primenenie-innovatsionnyh-vozmozhnostey-erp-sistemy-oracle-na (14.02.2025).
30. Сухачева Ю.А. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО УЧЕТУ ЗАПАСОВ (МАТЕРИАЛОВ) ПО ФСБУ 5 " ЗАПАСЫ" // Вестник науки. 2022. №5 (50). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchetnaya-politika-po-uchetu-zapasov-materialov-po-fsbu-5-zapasy (09.12.2024).
