Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему Учет товарно-материальных запасов организации

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) являются неотъемлемым элементом оборотных активов коммерческой организации и представляют собой часть имущества, используемую в качестве сырья и материалов при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также предназначенную для продажи или потребления в процессе управления организацией. С экономической точки зрения ТМЗ выступают материальной основой операционного цикла: именно через их приобретение, преобразование и реализацию предприятие генерирует выручку и формирует финансовый результат [7].
В научной литературе экономическая природа запасов трактуется неоднозначно. Н.П. Кондраков определяет их как «часть оборотного капитала, воплощённую в предметах труда, которые однократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на создаваемый продукт целиком» [15]. В.П. Астахов акцентирует внимание на двойственной роли запасов: с одной стороны, они обеспечивают непрерывность производственно-торгового процесса, с другой — иммобилизуют денежные средства, снижая ликвидность предприятия [7]. Данная двойственность определяет необходимость поддержания оптимального уровня запасов, при котором риск дефицита товара минимален, а издержки хранения не превышают экономически обоснованного предела.
Роль ТМЗ особенно значима для торговых организаций [9]. В розничной торговле запасы товаров непосредственно формируют ассортиментную политику, определяют уровень сервиса и влияют на конкурентоспособность компании. По данным финансовой отчётности крупнейших российских ритейлеров, удельный вес запасов в структуре оборотных активов составляет, как правило, от 40 до 65%, что подчёркивает их ключевое значение для управления финансовыми потоками предприятия [6].
Систематизация товарно-материальных запасов необходима для корректной организации их аналитического учёта, нормирования и управления. В российской теории и практике бухгалтерского учёта применяются несколько оснований классификации ТМЗ.
По функциональной роли в хозяйственном процессе запасы подразделяются на [15]:
• основные — сырьё и материалы, составляющие вещественную основу готовой продукции (для производственных предприятий) или товары, предназначенные для перепродажи (для торговых организаций);
• вспомогательные — материалы, участвующие в производственном процессе опосредованно (топливо, запасные части, упаковочные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности);
• незавершённое производство — продукция, не прошедшая полного цикла обработки;
• готовая продукция — результат производственного цикла, предназначенный для реализации.
По физическим свойствам запасы классифицируются на твёрдые, жидкие и газообразные; скоропортящиеся и нескоропортящиеся; серийные и штучные. Данная классификация имеет практическое значение при организации складского учёта и определении условий хранения.
По единицам учёта и номенклатуре запасы учитываются по номенклатурным номерам, партиям или однородным группам [10]. Присвоение номенклатурного номера каждому виду запаса позволяет обеспечить идентификацию активов при их движении между складами, цехами и подразделениями, а также минимизировать ошибки при составлении отчётности.
По степени оборачиваемости выделяют запасы с высокой, средней и низкой оборачиваемостью, что используется в ABC- и XYZ-анализе при управлении ассортиментом. Также применяется классификация по месту нахождения: запасы на складе, в производстве, в пути, на ответственном хранении у третьих лиц.
Правовую основу учёта товарно-материальных запасов в Российской Федерации образует многоуровневая система нормативного регулирования. Первый уровень — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», закрепляющий общие принципы формирования учётной информации. Второй уровень представлен федеральными стандартами бухгалтерского учёта, важнейшим из которых для целей учёта запасов является ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н и обязательный к применению с 1 января 2021 года.
Переход от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019 ознаменовал качественное изменение методологии учёта запасов. Ключевые отличия нового стандарта состоят в следующем (табл. 1):
Таблица 1 – Различи в стандартах от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019
Критерий ПБУ 5/01 ФСБУ 5/2019
Определение запасов Узкое: МПЗ производственного и торгового характера Расширенное: включает незавершённое производство, недвижимость на продажу
Расходы на хранение Могли включаться в себестоимость Не включаются (кроме технологически обусловленных случаев)
Оценка на отчётную дату Не предусматривалась Обязательна: по наименьшей из фактической себестоимости и чистой стоимости продажи
Резерв под обесценение Резерв под снижение стоимости МПЗ Резерв под обесценение — обязательный, с ежегодной проверкой
Малоценные ОС Отдельного регулирования нет Явно включены в состав запасов

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019, к запасам относятся сырьё, материалы, топливо, запасные части, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования в производстве или управлении, а также товары для перепродажи, готовая продукция и незавершённое производство. Таким образом, новый стандарт значительно сблизил российские правила учёта запасов с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы», что является частью общей концепции реформирования отечественного бухгалтерского учёта.