Курсовая работа по экономике предприятия на тему Самозанятые лица, понятие, характеристика. Направления деятельности.

Современная экономика характеризуется многообразием форм занятости населения. Наряду с традиционной наемной работой и индивидуальным предпринимательством в последние годы активно развивается институт самозанятости. В Российской Федерации легализация данной формы деятельности стала возможна с 2019 года в рамках эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД) [8]. Для понимания сущности самозанятости необходимо рассмотреть эволюцию данного понятия, его правовое закрепление и отличительные признаки.
Определение самозанятых лиц: эволюция понятия, отличие от индивидуальных предпринимателей и наемных работников.
Термин «самозанятые» вошел в российский правовой и экономический оборот относительно недавно. До введения режима НПД под самозанятыми в законодательстве понимались физические лица, обязанные уплачивать страховые взносы в фиксированном размере, но не представляющие налоговую отчетность. Однако четкого определения и специального налогового режима для них не существовало, что приводило к массовому уходу данной категории граждан в теневой сектор [1, с. 46].
С принятием Федерального закона № 422-ФЗ понятие самозанятого лица получило законодательное закрепление. В соответствии со статьей 2 данного закона, самозанятыми признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» [8]. Однако в обычном понимании и в статистической практике под самозанятыми чаще подразумевают именно физических лиц без статуса индивидуального предпринимателя.
Ключевое отличие самозанятых от наемных работников заключается в характере трудовых отношений. Наемный работник действует в рамках трудового договора, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, работодатель выступает налоговым агентом по уплате НДФЛ и страховых взносов. Самозанятый же действует самостоятельно, не имеет работодателя, самостоятельно уплачивает налог на профессиональный доход и не находится в подчинении у заказчика [12, с. 60].
Отличие от индивидуальных предпринимателей (ИП) является более тонким. Индивидуальный предприниматель вправе применять различные налоговые режимы (УСН, патент, ЕСХН и др.), может нанимать работников, имеет право на вычеты по страховым взносам. Самозанятый, напротив:
- не обязан регистрироваться в качестве ИП (хотя может совмещать статусы);
- не вправе привлекать наемных работников по трудовым договорам;
- имеет существенно более низкую налоговую ставку (4% или 6% против 6–15% при УСН);
- не уплачивает страховые взносы в обязательном порядке [8].
Как отмечает Е. Ю. Сидорова, самозанятость представляет собой «гибридную форму экономической активности, сочетающую элементы предпринимательства и личной занятости, но обладающую значительными налоговыми преференциями» [12, с. 62].
Нормативно-правовая база: Федеральный закон № 422-ФЗ «О налоге на профессиональный доход», налоговый режим НПД.
Основополагающим нормативным актом, регулирующим деятельность самозанятых, является Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”» [8]. Закон был принят в качестве эксперимента, который первоначально проводился в четырех субъектах РФ (Москва, Московская область, Калужская область, Республика Татарстан), а с 1 июля 2020 года распространен на всю территорию страны.
Ключевые положения закона включают:
- определение налогоплательщиков (физические лица, в том числе ИП);
- объект налогообложения (доходы от реализации товаров, работ, услуг);
- налоговые ставки (4% при реализации физическим лицам, 6% – юридическим лицам и ИП);
- порядок исчисления и уплаты налога (через мобильное приложение «Мой налог»);
- ограничения по видам деятельности и уровню дохода [8].
Помимо Федерального закона № 422-ФЗ, деятельность самозанятых регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации, который определяет общие принципы налогообложения и устанавливает, что НПД является специальным налоговым режимом [7]. Гражданский кодекс РФ регулирует договорные отношения между самозанятыми и их заказчиками, которые оформляются преимущественно в виде договоров гражданско-правового характера (договоры подряда, возмездного оказания услуг и др.) [2].
Кроме того, в контексте самозанятости важно упомянуть Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Хотя самозанятые без статуса ИП формально не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, они фактически выполняют аналогичные функции и могут пользоваться отдельными мерами государственной поддержки [9].
Критерии отнесения к самозанятым: ограничения по доходу, видам деятельности, отсутствие наемных работников.
Для отнесения физического лица к категории самозанятых необходимо соблюдение ряда критериев, установленных Федеральным законом № 422-ФЗ [8].
1. Ограничение по доходу. Годовой доход налогоплательщика не должен превышать 2,4 млн рублей. При превышении данного лимита право на применение НПД утрачивается, и налогоплательщик обязан перейти на иной налоговый режим (например, УСН) или прекратить деятельность [8].
2. Ограничение по видам деятельности. Закон устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых применение НПД не допускается. К таким видам относятся:
а. реализация подакцизных товаров;
б. перепродажа товаров (кроме продажи товаров собственного производства);
в. добыча и реализация полезных ископаемых;
г. деятельность в рамках агентских договоров, договоров поручения или комиссии;
д. деятельность, предполагающая наличие наемных работников [8].
При этом виды деятельности, разрешенные для самозанятых, охватывают широкий спектр услуг и работ: от репетиторства и ремонта до IT-разработок и консалтинга [15].
3. Отсутствие наемных работников. Самозанятый не вправе привлекать наемных работников по трудовым договорам. Допускается привлечение иных лиц исключительно в рамках гражданско-правовых договоров, при этом такие лица также должны иметь статус самозанятых или индивидуальных предпринимателей [8]. Как подчеркивает Н. В. Абрамова, данное ограничение является одним из ключевых, так как оно искусственно сдерживает масштабирование деятельности самозанятых и препятствует созданию ими микропредприятий с наемным персоналом [1, с. 49].
4. Отсутствие регистрации в качестве ИП (необязательно). Закон позволяет применять НПД как физическим лицам без статуса ИП, так и индивидуальным предпринимателям. Однако для последних установлено дополнительное ограничение: ИП, перешедшие на НПД, не могут осуществлять виды деятельности, по которым они ранее применяли патентную систему налогообложения (за исключением отдельных случаев) [8].
Правовая конструкция самозанятости представляет собой компромисс между стремлением государства легализовать теневой сектор и необходимостью сохранить налоговый контроль. Упрощенный порядок регистрации (через мобильное приложение), низкие налоговые ставки и отсутствие отчетности создают привлекательные условия для граждан, желающих легально осуществлять деятельность, но при этом законодатель устанавливает четкие ограничения, позволяющие отграничить самозанятых от иных субъектов экономической деятельности.
Эволюция понятия самозанятых: от «теневого» статуса до легального режима. До введения Федерального закона № 422-ФЗ категория «самозанятые граждане» существовала в российском праве в весьма размытом виде. В 2017 году были приняты поправки в Налоговый кодекс (статья 430), которые ввели для физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, но получающих доход от деятельности, обязательство уплачивать страховые взносы в фиксированном размере (около 23 000 руб. в год на тот момент). Однако механизм учёта и контроля был не проработан, а налоговая отчётность отсутствовала, что привело к массовому игнорированию этих требований. Как отмечает Н. В. Абрамова, «попытка 2017 года лишь усугубила проблему, загнав самозанятых в ещё более глубокую тень» [1, с. 47].
Ситуация кардинально изменилась с запуском в 2019 году эксперимента по НПД. Впервые в российской практике был создан полноценный налоговый режим, ориентированный именно на лиц, которые не готовы к регистрации ИП и сложному учёту, но хотят легализовать свои доходы. Закон № 422-ФЗ не просто ввёл новые ставки, но и установил принципиально иной порядок взаимодействия с налоговыми органами — через мобильное приложение «Мой налог». Этот инструмент автоматически фиксирует поступления, рассчитывает налог и формирует чеки, что снижает административную нагрузку до минимума [8; 15].
Сравнительный анализ зарубежных подходов к самозанятости. Опыт других стран показывает, что единого подхода к регулированию самозанятых не существует. В странах Европейского союза (Франция, Германия, Италия) действуют специальные упрощённые режимы, напоминающие российский НПД. Например, во Франции режим «auto-entrepreneur» предполагает ставку налога 1–2,2% на оборот (в зависимости от вида деятельности) и освобождение от НДС до определённого порога. Однако в отличие от России, самозанятые во Франции обязаны уплачивать взносы в социальные фонды (около 12% от дохода), что даёт им право на пенсию и медицинское страхование.
В США категория «самозанятые» (self-employed) охватывает и индивидуальных предпринимателей, и фрилансеров. Они платят налог на самозанятость (Self-Employment Tax) в размере 15,3% (из которых 12,4% — на социальное обеспечение, 2,9% — на медицинскую помощь), а также подоходный налог. Нет отдельного упрощённого режима с низкой ставкой, но есть система налоговых вычетов (на домашний офис, оборудование, связь). Российский НПД выглядит значительно более либеральным по ставкам, но за счёт отсутствия социальных отчислений [17].
Как подчёркивает Е. А. Яковлева, «российская модель самозанятости — это компромисс между фискальной эффективностью и социальной защитой, смещённый в сторону первого» [19, с. 38]. По мнению автора, такой подход оправдан на этапе легализации, но в долгосрочной перспективе потребует создания механизма добровольного социального страхования с государственным софинансированием.
Детальный анализ регистрации через приложение «Мой налог». Приложение «Мой налог» стало технологическим прорывом в администрировании налогов. Регистрация занимает не более 5 минут: достаточно скачать приложение, подтвердить номер телефона и паспортные данные, после чего присваивается статус налогоплательщика НПД. Система автоматически проверяет отсутствие запрещённых видов деятельности и лимит дохода. Все чеки формируются в электронном виде и направляются заказчику через приложение или по e-mail. Налог исчисляется налоговым органом на основе данных о доходах, загруженных пользователем (или поступивших от банков, если самозанятый подключил автоматическую передачу). Уплата производится ежемесячно не позднее 25-го числа. Отсутствие декларации и очной явки в инспекцию резко снижает издержки соблюдения налогового законодательства [15].
Юридически важным аспектом является то, что самозанятый, работающий с юридическими лицами, обязан выдавать чек в момент получения оплаты. Для заказчика-предприятия чек служит подтверждением расходов и основанием для включения суммы в затраты при исчислении налога на прибыль. Отсутствие чека лишает предприятие права на вычет. Это создаёт дополнительную дисциплину для самозанятого [8].
Таким образом, правовая конструкция самозанятости в России — это уникальный гибрид, сочетающий простоту регистрации, низкие ставки и отсутствие обязательных взносов, но с ограничениями по масштабу деятельности и социальным гарантиям.