Курсовая работа по аудиту на тему Аудит учета расчетов по оплате труда

пересчитаны по тарифам: ОПС - 22 %, ОСС - 2,9 %, ОМС - 5,1 %, травматизм - 0,5 % (класс риска III). Расхождений с данными бухгалтерского учёта не выявлено. Вместе с тем в бухгалтерии отсутствует копия уведомления ФСС о подтверждении сниженного тарифа на травматизм, что создаёт риск его неподтверждения при налоговой проверке.
Сверка счёта 70. Обороты по кредиту счёта 70 за 2025 год составили 906 583 тыс. руб. (заработная плата - 695 453 тыс. руб., страховые взносы - 211 130 тыс. руб.). По дебету: выплаты - 603 241 тыс. руб., НДФЛ - 88 222 тыс. руб., алименты и прочие удержания - 5 410 тыс. руб. Кредитовое сальдо на 31.12.2025 - 209 710 тыс. руб., отражено по строке 1520 баланса. Сверка с формой 6-НДФЛ за IV квартал 2025 года расхождений не выявила.
Проверка раскрытия информации. Затраты на оплату труда раскрыты в пояснениях (раздел 10) в разрезе элементов расходов, что соответствует ФСБУ 4/2023. Вместе с тем в пояснениях отсутствует детализация фонда оплаты труда по категориям персонала и структуре выплат (тарифная часть, премии, компенсации, пособия).

Рисунок 4 - Распределение выявленных замечаний по результатам аудита расчетов по оплате труда ОАО «БМК» за 2025 год (по количеству случаев)
По результатам аудита учёт расчётов по оплате труда в ОАО «БМК» в целом организован на приемлемом уровне, обеспечивающем достоверность финансовой отчётности. Вместе с тем выявлен ряд нарушений, требующих устранения.
В цехе № 2 не применён районный коэффициент к ночной доплате (занижение 1 240 руб./мес.); для работника склада № 1 не начислена доплата за ночное время согласно ст. 154 ТК РФ; в отделе сбыта тарифная ставка временно переведённого работника завышена на 8-15 % сверх установленного приказом размера (излишнее начисление 3 800 руб./мес.). В цехе № 3 сверхурочная работа 12 часов в месяц не согласована с представительным органом работников, что нарушает ст. 99 ТК РФ.
В 3 случаях из 45 (6,7 %): в двух - в расчётный период ошибочно включены квартальные премии, в одном - не произведена индексация среднего заработка при повышении окладов. Общая сумма ошибок - 8 670 руб., при масштабировании на всех отпускников - 130-150 тыс. руб. в год.
В одном случае из 120 применён вычет на ребёнка-инвалида 1 400 руб. вместо 3 000 руб. (излишнее удержание 208 руб./мес., при масштабировании - 15-20 тыс. руб. в год). В декабре 2025 года НДФЛ за вторую половину месяца перечислен с опозданием на 2 рабочих дня, нарушает п. 6 ст. 226 НК РФ; начислены пени 1 847 руб.
Отсутствуют количественные критерии премирования для специалистов; приказы о поощрении регистрируются с нарушением трёхдневного срока; в двух случаях компенсация за использование личного автомобиля выплачена сверх норм Письма Минфина России от 21.03.2022 № 03-04-06/23605 без подтверждающих путевых листов.
Форма 6-НДФЛ за IV квартал 2025 года представлена 30 января 2026 года вместо 25 января, что нарушает п. 2 ст. 230 НК РФ и влечёт штраф 1 000 руб. В ЕФС-1 за декабрь 2025 года допущена арифметическая ошибка 120 руб., исправленная уточнённой формой в январе 2026 года. Копия уведомления ФСС о подтверждении тарифа на травматизм (0,5 %) в бухгалтерии отсутствует.
Сверка счёта 70 с налоговой отчётностью расхождений не выявила: начисленная заработная плата (695 453 тыс. руб.) соответствует данным ЕФС-1, удержанный НДФЛ (88 222 тыс. руб.) - данным 6-НДФЛ, страховые взносы (211 130 тыс. руб.) - разделам 1 и 2 ЕФС-1.
Аналитические процедуры подтвердили устойчивый рост фонда оплаты труда в течение года: январь - 52 340 тыс. руб., апрель - 55 890 тыс. руб., октябрь - 60 450 тыс. руб. Рост среднемесячной заработной платы на 15,4 % за десять месяцев превышает инфляцию; соотношение ФОТ/выручка (3,86 %) выходит за рамки отраслевой нормы 3,2-3,5 %.
Раскрытие информации соответствует требованиям ФСБУ 4/2023 в части включения кадровых расходов в себестоимость и коммерческие расходы. Вместе с тем в пояснениях отсутствует детализация фонда оплаты труда по категориям персонала и видам выплат; вознаграждения управленческому персоналу (3 285,6 тыс. руб.) раскрыты без детализации по видам и без обоснования размеров.
Совокупная сумма выявленных ошибок не достигает порога существенности (44 865 тыс. руб.), однако их системный характер при отсутствии корректирующих действий создаёт риск накопления искажений в будущих периодах и налоговых санкций.
Проверка соблюдения требований трудового законодательства включала анализ режима рабочего времени, своевременности выплат, соблюдения минимального размера оплаты труда, оформления трудовых договоров. Анализ режима рабочего времени показал, что в цехе № 1 (производство питьевого молока) установлен 3-сменный режим работы с продолжительностью смены 8 часов. Доплата за ночные часы (с 22:00 до 06:00) производится в размере 40 % от часовой тарифной ставки, что соответствует статье 154 Трудового кодекса РФ. Вместе с тем выявлено, что в ноябре 2025 года 8 работников цеха № 1 привлекались к сверхурочной работе на 4 часа в течение двух последовательных дней, что нарушает статью 99 Трудового кодекса РФ (сверхурочная работа не должна превышать 4 часов в течение двух дней подряд). Хотя работники дали письменное согласие на сверхурочную работу, разрешение выборного органа профсоюза не было получено, что является обязательным при организации сверхурочных работ. Нарушение создает риск административной ответственности по статье 5.27 КоАП РФ [11].
Установлено, что в 2025 году заработная плата за первую половину месяца выплачивалась 20-22 числа, за вторую половину - 5-7 числа следующего месяца, что соответствует требованиям статьи 136 Трудового кодекса РФ (выплата не реже двух раз в месяц с интервалом не более 15 дней). Однако в декабре 2025 года выплата заработной платы за вторую половину месяца была произведена 10 января 2026 года вместо 5-7 января, что объясняется новогодними каникулами. Данная задержка не является нарушением, поскольку при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается в предшествующий день (статья 136 ТК РФ) [11].
Проверка соблюдения минимального размера оплаты труда (МРОТ) показала, что все работники ОАО «БМК» получают заработную плату не ниже установленного федерального МРОТ (22 440 руб. с 01.01.2025). Среднемесячная заработная плата самой низкооплачиваемой категории работников (уборщицы производственных помещений) составила 28 500 руб., что превышает МРОТ на 27 %. Вместе с тем выявлено, что двое работников, совмещающих должности, получали совокупную оплату труда ниже МРОТ пропорционально отработанному времени по каждой должности в отдельности, хотя суммарный доход превышал МРОТ [11].
Проверка оформления трудовых отношений с временными работниками, привлекаемым в период пиковых нагрузок (июнь-август), показала, что все работники оформлены в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Срочные трудовые договоры заключены на период до 5 месяцев, что соответствует статье 59 ТК РФ для выполнения сезонных работ. Вместе с тем выявлено, что трое временных работников, фактически выполнявших постоянную работу в течение более 11 месяцев, не были переведены на бессрочные трудовые договоры в соответствии со статьей 58 ТК РФ. Данное обстоятельство является нарушением и создает риск признания срочных договоров бессрочными по решению суда. Рекомендуется провести аудит всех срочных трудовых договоров и своевременно перевести работников, выполняющих постоянные функции, на бессрочные договоры [11].
Сравнение с данными Росстата по молочной отрасли показало, что доля премий в общем фонде оплаты труда ОАО «БМК» (18,5 %) превышает отраслевой показатель (14,2 %). При этом доля компенсационных выплат (10,3 %) также выше отраслевой нормы (7,8 %). Аудиторская проверка конкретных приказов о премировании показала, что около 30 % премиальных выплат не имеют четкого количественного обоснования и принимаются на усмотрение руководителей подразделений. Рекомендуется внедрить обязательное согласование премий, превышающих 20 % от оклада, с финансовым директором и включать их в ежемесячный управленческий отчет [15].
Проверка расчетов по дивидендам работникам-акционерам, осуществляемым через счет 70, показала их соответствие решению общего собрания акционеров и Уставу Общества. В 2025 году дивиденды начислены в размере 1 073 428 тыс. руб., или 5 000 руб. на одну акцию. Дивиденды выплачены в срок, установленный решением собрания (в течение 30 дней с даты принятия решения). НДФЛ с сумм дивидендов удержан и перечислен в бюджет в соответствии с требованиями главы 23 Налогового кодекса РФ [16].
Проверка соблюдения требований к раскрытию информации о выплатах управленческому персоналу показала, что в пояснениях к отчетности (раздел 12.20) раскрыты следующие сведения: краткосрочные вознаграждения членам Совета директоров - 3 285,6 тыс. руб. (включая НДФЛ 427,1 тыс. руб. и страховые взносы 985,7 тыс. руб.); денежные вознаграждения работникам, не являющимся членами Совета директоров - 22 401,0 тыс. руб.; краткосрочные компенсации при увольнении - 448,5 тыс. руб. Всего расходы на вознаграждение ключевому управленческому персоналу составили 26 135,1 тыс. руб., или 3,76 % от фонда оплаты труда. Данное соотношение находится в пределах отраслевой нормы (3-5 %) [17].
Два дела инициированы работниками о взыскании задолженности по заработной плате и компенсации за задержку выплат. Суммы исков составили 245 тыс. руб. и 178 тыс. руб. Суды удовлетворили иски в полном объеме, дополнительно взыскав компенсацию за моральный вред в размере 15 тыс. руб. и 10 тыс. руб. соответственно. Третье дело связано с оспариванием увольнения работника и взысканием выходного пособия. Суд отказал в удовлетворении иска, признав увольнение законным. Общая сумма судебных расходов и выплат по данным делам составила 498 тыс. руб., отраженных в отчете о финансовых результатах в составе прочих расходов [11].
Для ОАО «БМК» с численностью 715 человек и объемом операций по счету 70 более 8 500 записей в год применялась статистическая выборка с доверительной вероятностью 95 % и допустимой ошибкой 5 %. Объем выборки определен в 120 работников (16,8 % от численности), что обеспечивает достаточную точность при разумных затратах на аудит. Выборка формировалась методом случайного отбора с использованием генератора псевдослучайных чисел на основании табельных номеров [10].
Проверка обоснованности классификации расходов на персонал по статьям затрат показала, что в ОАО «БМК» затраты на оплату труда распределяются следующим образом: себестоимость продаж - 78,5 % (основные и вспомогательные рабочие, мастера, технологи); коммерческие расходы - 12,3 % (работники отдела сбыта); управленческие расходы - 9,2 % (аппарат управления). Данное распределение в целом соответствует функциональной роли персонала и требованиям ПБУ 10/99. Переклассификация данных расходов в управленческие увеличит последние на 1 840 тыс. руб. в год, но не повлияет на финансовый результат (изменится лишь структура затрат). Вместе с тем данное расхождение свидетельствует о неточностях в учетной политике и требует ее уточнения [18].
Установлено, что все командировки работников ОАО «БМК» в 2025 году оформлены приказами с указанием цели, срока и места командировки, а авансовые отчеты подтверждены соответствующими документами. Вместе с тем в двух случаях сроки командировок превышали фактическую необходимость на 1 день, что привело к излишнему начислению суточных на сумму 8 400 руб. Хотя сумма незначительна, данный факт свидетельствует о недостаточном контроле за соответствием сроков командировок их деловой цели. Рекомендуется ввести обязательное согласование сроков командировок свыше 3 дней с непосредственным руководителем и финансовым директором [10].
Проверка начислений пособий по временной нетрудоспособности в 2025 году охватила 32 случая. Во всех случаях больничные листы оформлены медицинскими организациями в электронном виде, что исключает риск подделки документов. Расчет среднего заработка за два предшествующих года (2023-2024) произведен корректно с учетом ограничений: максимальная сумма выплаты за один календарный день в 2025 году составила 4 039,73 руб. ((2 225 000 + 1 917 000) / 730). Соответствие страхового стажа размеру пособия проверено: 18 случаев - 100 % (стаж более 8 лет), 10 случаев - 80 % (стаж 5-8 лет), 4 случая - 60 % (стаж менее 5 лет). Своевременность представления документов в ФСС для возмещения пособий - в течение 5 календарных дней с даты формирования реестра, что соответствует требованиям законодательства. В целом, начисление пособий по временной нетрудоспособности в ОАО «БМК» организовано на высоком уровне, ошибок не выявлено [11].
Анализ задолженности по заработной плате на 31.12.2025 показал, что кредиторская задолженность перед персоналом по счету 70 составила 209 710 тыс. руб., включая: задолженность по заработной плате за декабрь 2025 - 58 450 тыс. руб.; начисленные, но не выплаченные премии - 12 340 тыс. руб.; резерв предстоящих расходов на оплату отпусков - 28 450 тыс. руб.; прочую задолженность (удержания, непогашенные авансы) - 110 470 тыс. руб. Задолженность по заработной плате за декабрь выплачена 5-7 января 2026 года, что соответствует установленным срокам. Премии начислены по итогам года и подлежат выплате в январе 2026 года согласно Положению о премировании. Резерв отпусков используется по мере предоставления отпусков работникам [18].
Анализ соответствия учетной политики ОАО «БМК» требованиям законодательства показал, что учетная политика на 2025 год утверждена приказом генерального директора и включает все обязательные элементы: способы оценки активов и обязательств, методы начисления амортизации, порядок признания доходов и расходов, методы распределения косвенных затрат. В части учета расчетов с персоналом установлено: заработная плата начисляется по тарифным ставкам и окладам согласно штатному расписанию; премии начисляются на основании Положения о премировании; отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка за 12 предшествующих месяцев; пособия по временной нетрудоспособности исчисляются в соответствии с законодательством. Учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/2008 и не содержит противоречий законодательству. Вместе с тем рекомендуется дополнить учетную политику конкретными методиками распределения расходов на оплату труда между видами продукции и подразделениями, а также порядком формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, что повысит прозрачность и снизит риски ошибок при расчетах [18].
Результаты проведенного аудита в целом позволяют сделать вывод