Система учета «директ-костинг», ее разновидности и информационные возможности для обоснования управленческих решений.

При проверке учета отчислений на социальные нужды необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам:
Фонд социального страхования
Пенсионный фонд
Фонд обязательного медицинского страхования.
При проверке амортизации основных средств необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам. Следует помнить. Что в этом элементе затрат отражаются так же отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинскими учреждениями для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.
К прочим затратам в составе себестоимости продукции относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством; платежи за выбросы загрязняющих веществ; платежи по кредитам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану; за подготовку и переподготовку кадров; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи; плата за аренду производственных фондов.
Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоимость продукции, следует обратить внимание на нормируемые в целях налогообложения расходов:
Представительские расходы – 4% от ФОТ;
Лимит на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от ФОТ;
Лимит на медицинское страхование работников – 3% от ФОТ;
Лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки;
Суточные или полевое довольствие - 100 руб. за каждый день в командировке на территории РФ;
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных законодательством;
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта; и др.
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Мебельный Комбинат «Арт - Строй» организован в соответствии с приказом об Учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету.
Первичные документы не все соответствуют установленным образцам, не все систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Мебельный Комбинат «Арт - Строй», учетная политика и т.д.), имеются в полном объеме.
Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Мебельный Комбинат «Арт - Строй» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация не содержит существенных искажений.
Согласно абзацу 2 п.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля. Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в квартал.
Для усиления внутреннего контроля предлагаем создать ревизорскую группу из числа работающих на предприятии, подчиняющуюся директору, которая будет осуществлять следующие функции: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой путем проведения постоянных ревизий.
Согласно приказу об учетной политике, амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете определяется одинаково.
В ходе аудиторской проверки выявлено искажение сумм амортизации, отнесенной на себестоимость продукции, начисленной по отдельным объектам основных средств. Это привело к занижению себестоимости продукции.
Необходимо произвести перерасчет начисления амортизации по таким объектам основных средств, и внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет.
По объекту основных средств «Чистая камера» инвентарный №1018.
Первоначальная стоимость объекта составляет 11 819 рублей. В соответствии с Классификацией основных средств он включен в 6 амортизационную группу со сроком полезного использования 15 лет (180 месяцев). Следовательно, сумма амортизационных отчислений за месяц составляет 66 рублей. В «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г. этот вид оборудования, относится к 4 амортизационной группе. Следовательно, для 4 амортизационной группы максимальный срок полезного использования объектов основных средств составляет 7 лет (84 месяца). Значит сумма месячных амортизационных отчислений рассчитана неверно. Получается, что при сроке полезного использования 84 месяца расчет месячной суммы амортизационных отчислений выглядит как 11819/84 = 141 рубль.
Процесс внесения изменений:
Следует доначислить амортизацию основных средств:
Дебет 20 Кредит 02 - на сумму 900 (75*12) рублей.
В связи с тем, что завышена налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество нужно бухгалтеру сдать уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия в соответствие с требованиями статей 54 и 81 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации «…при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию».
Если организация обнаружит ошибку, повлекшую занижение налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо подать уточненную налоговую декларацию. В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ декларация подается за тот период, в котором налог был исчислен неверно. Следовательно, если в 2015 г. обнаружатся прошлогодние ошибки, то за соответствующие отчетные периоды необходимо подать уточненные декларации. Если из-за ошибок налог был занижен, то доначислять его нужно по тем ставкам, которые действовали в прошлые годы. Уточненная декларация составляется по форме, действовавшей в периоде, в который вносятся исправления. Другими словами, чтобы подать исправления за 2016 г. или 2017 г., нужно взять старый бланк декларации соответствующего периода. В декларации за текущий отчетный период 2016 г. доначисленный за прошлые годы налог на прибыль не отражается.
До недавнего времени каких-либо единых правил по «уточненкам» не существовало. Каждая налоговая инспекция выдвигала собственные требования. А бухгалтерам приходилось под них подстраиваться.
В 2016 году приобретенные ООО «Мебельный Комбинат «Арт - Строй» объекты основных средств стоимостью менее 10 000 рублей списаны на счета учета затрат в момент передачи их в производство. Среди них списаны объекты вычислительной техники (системные блоки, мониторы, винчестеры), принятые к бухгалтерскому учету как отдельные инвентарные объекты. Общая стоимость указанных объектов вычислительной техники приобретенных в 2015 году составила 56 250 рублей.
Стоимость объектов вычислительной техники стоимостью менее 10 000 рублей за единицу, принятых к бухгалтерскому учету как отдельные инвентарные объекты, принята в расходы предприятия при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н: «Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.