ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям имеет большое значение в деятельности организации, т.к. от этих показателей зависит производительность труда, фондовооруженность и прибыль предприятия. Правильность начисления заработной платы влияет на порядок начисления и уплаты НДФЛ, страховых взносов в государственные федеральные взносы, включаемых расходы предприятия и позволяющих уменьшать налог на прибыль и единый налог при специальных налоговых режимах для малых предприятий. Достоверная информация о работниках и их заработной плате позволяет выявлять скрытые резервы, следить за трудовым законодательством, устранять непроизводственные потери и повышать мотивацию и стимулирование работников.
Отражение в бухгалтерском учете начисление оплаты труда позволяет контролировать не только трудовую дисциплину, но и своевременность начисления и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и НДФЛ в бюджет. Это приводит к необходимости тщательного изучения механизма начисления заработной платы и удержаний и определяет актуальность работы.
Целью работы является исследование особенностей учета труда и заработной платы работников и расчетов с персоналом по прочим операциям на примере коммерческой организации.
Для достижения цели в данной работе были поставлены следующие задачи:
определить теоретические и нормативно-правовые аспекты бухгалтерского учета оплаты труда»;
изучить виды, формы и системы оплаты труда
раскрыть характеристику организации и провести анализ ведения бухгалтерского учёта расчетов с работниками по оплате труда в ЗАО «Сахторгснаб»;
изучить документальное оформление по учету заработной платы;
определить перспективные направления по учету заработной платы в ЗАО «Сахторгснаб».
Объектом исследования является ЗАО «Сахторгснаб».
Предметом выпускной квалификационной работы является бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда вЗАО «Сахторгснаб».
Специфика ведения бухгалтерского учета в организации ООО«Вайлдберриз» раскрывается на примере первичных документов и регистров бухгалтерского учета за 2017-2019гг.
В качестве информационной базы при написании работы были использованы научная литература по бухгалтерскому учету; периодическая литература с описанием существующих проблем в данной области; нормативно-правовая база РФ.
Источниками информации для написания работы являются данные бухгалтерского учета и отчетности ООО«Вайлдберриз», внутренние документы предприятия.
Структура работы соответствует логике исследования и включает в себя введение, теоретическую часть, практическую часть, заключение, список использованных источников, приложения.
 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Нормативное регулирование организации бухгалтерского учёта расчетов по оплате труда

Нормативное регулирование является основным при ведении любого участка работы бухгалтера. От изучения законов, кодексов, постановлений и другой законодательной базы зависит правильность начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и ее выплаты.
К первому уровню относят федеральные стандарты - Конституцию РФ, Трудовой кодекс РФ , Налоговый кодекс РФ , Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.
В Конституции РФ в статье 34 раскрывается, что гражданин РФ может по собственному желанию использовать свои профессиональные и трудовые способности для предпринимательской и иной деятельности
В статье 37 говориться о том, что труд человека свободен и должен быть оплачен не ниже МРОТ и отвечать необходимым требованиям безопасности, гигиены, охраны труда. Оплата труда также должна быть осуществлена при нахождении работника в состоянии временной нетрудоспособности, в отпуске по уходу за ребенком и иных состояниях, когда заработная плата оплачивается по средней заработной плате.
Немаловажным аспектом отражения информации в Конституции РФ, это является право на отдых в отпуске, праздничные дни и т.д.
Вторым по значимости документом является Трудовой кодекс РФ, раскрывающий следующее определение .
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В Трудовом кодексе РФ раскрывается 3 группы затрат в рамках оплаты труда, которые отражаются в бухгалтерии предприятия. К таким группам относят саму заработную плату, гарантии и компенсации. Каждый из элементов имеет свое значения в разных периодах времени. Основным формами оплаты труда выступают сдельная и повременная, которые лежат в основе расчетов с персоналом по оплате труда и прочими операциями.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ представленной главой 23 «Налог на доходы физических лиц» представлен порядок исчисления, удержания и уплаты налога из заработной платы. На основании главы 23 бухгалтер использует объект налогообложения, налоговую ставку, налоговые вычеты (в первую очередь стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются по основному месту работы), налоговую базу, срок уплаты НДФЛ. все это показывает взаимоотношения организации с государственными структурами в лице налоговых органов .
Ко 2 уровню относят отраслевые стандарты, дополняющие основные документы по бухгалтерскому учету, касающиеся организации и оплаты труда. Рассмотрим на основании, какого документа начисляется средняя заработная плата при предоставлении отпуска, пособия по временной нетрудоспособности и других начислений. Таким документом является постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» .
Начисление средней заработной платы осуществляется в случаях, когда сотрудник находиться в отпуске, в командировке, отсутствует в случае временной нетрудоспособности, выполняет государственные обязанности и другие состояния, когда сотрудника нет на работе, но заработную плату он должен получать .
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» заработная плата признается расходом при соблюдении 4 условий единовременно. Вне зависимости от сферы деятельности предприятия оплата труда включается в расходы, которые уменьшают расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, кроме материальной помощи раз в год свыше 4000 рублей. .
К 3 уровню относят рекомендации по бухгалтерскому учету - нормативные акты, регулирующие порядок составления корреспонденции счетов на основании инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в которой представлен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по которому отражаются операции по начислению заработной платы, удержаний из заработной платы, выплату заработной платы. По кредиту счета 70 начисляют заработную плату, по дебету осуществляют удержания или выплату наличным или безналичным путем .
В бухгалтерском учете исчисленный с зарплаты работников НДФЛ и начисленные на нее страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС учитываются на отдельных субсчетах. Субсчет для учета НДФЛ открывается к счету 68«Расчеты по налогам и сборам», а субсчета для учета каждого вида взносов - к счету 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (рис. 1) .

Рис. 1. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

К 4 уровню относят рабочие документы организации, которые составляются для внутренних целей, например положение о премировании сотрудников. Данный уровень является внутрифирменным и показывает особенности начисления заработной платы в зависимости от сферы деятельности предприятия .

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Для отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда необходимо определить, какие формы, системы и виды оплаты труда существует на предприятии. Это обычно зависит от категории рабочих, премий, номы выработки и других показателей, в зависимости от специфики предприятия, должности и других факторов. Кроме этого, значение имеет заработная плата за неотработанной время, которая начисляется на основе средней заработной платы. При этом такое понятие как «фонд оплаты труда» включает в себя и основную и дополнительную зарплату, премии, вознаграждения, пособия по уходу за ребёнком другие.
Виды, формы и системы оплаты труда определяются конкретной должностью, повышающими ставками в различных сферах и другими показателями деятельности предприятия. Виды показывают отработанное и неотработанное время сотрудника. Формы показывают общий порядок расчета оплаты труда. Системы характеризуют заработную плату каждого работника. В целом, это все составляет фонд оплаты труда .
При приме на работу сотрудник по выбранной должности получает или сдельную заработную плату или повременную форму оплаты труда.
Заключая трудовой договор работник изначально осведомлен о своей будущей заработной плате, штрафах за невыполнение работы или нарушение трудовой дисциплины, премиях и поощрениях за результаты своего труда, а также предполагаемых причинах увольнения с предприятия .
На предприятии должно быть выработано системное положение о премировании и стимулировании персонала за производственные результаты, которым определяется оплата труда в части стимулирующих выплат руководящим работникам, работникам производства, подсобным рабочим за результаты труда.
В организации предусмотрены формы оплаты труда: сдельная, повременная.
Сдельная система оплаты труда начисляется работникам, у которых в трудовом договоре указана сдельная расценка за единицу продукции (выраженную в штуках, часах и т.п.).

Зарплата=(█(сдельная расценка@ за единицу товара))* (█(количество @произведенной @продукции))(1)

При начислении сдельной заработной платы необходимо руководствоваться внутренним нормативным актом организации, в котором представлена сдельная расценка за единицу продукции. К таким внутренним нормативным актам относят положение об оплате труда, коллективный договор, трудовой договор .
Для начисления сдельной заработной платы бухгалтер использует первичные документы в виде нарядов, путевых листов, табелей и т.п. организация имеет право разрабатывать такие формы самостоятельно.
В случае неработы рабочего заработная плата начисляется по ставкам, указанном в трудовом договоре или на основании средней заработной платы. В сдельную заработную плату могут включаться и премии, стимулирующие и компенсационные выплаты .
Одним из вариантов начисления сдельной заработной платы является норма выработки, зависящая от дневной или сменной расценки работника. При расчете сдельная расценка за единицу выполняемой работы применяется следующая формула:

сдельная расценка=(дневная тарифная ставка работника)/(сменная норма выработки)(2)

Одной из разновидности сдельной системы оплаты труда является сдельно-премиальная система, которая включает сдельную расценку и сумму премий, определяемых за конкретные производственные показатели.
Аккордная оплата представлена в расчете за комплекс работ, при этом рабочий должен сделать несколько производственных операций. Окончательный расчет по наряду за работу осуществляют после окончания и приемки всех работ по наряду .
Если заработная плата зависит от заработной платы другой категории работников, то это является косвенной сдельной формой оплаты труда. Такая система предназначена для таких работников, как слесари, которые обслуживают основное производство.
Для полной характеристики систем платы труда рассмотрим сдельно-прогрессивную форму оплаты труда, результат которой зависит от определенных норм и превышение которых увеличивает сдельную расценку, а, следовательно и сдельную заработную плату.
Второй наиболее значимой формой оплаты является повременная форма, результат которой зависит от времени работы. В основе такой заработной платы выступает оклад или тарифная ставка, присваиваемая от квалификации работника.
Выделяют 2 системы повременной формы оплаты труда это простая повременная и повременно- премиальная система.
Простая повременная оплата труда начисляется за фактически отработанное .