Учет финансовых результатов и использования прибыли

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современной рыночной экономики учет и анализ финансовых результатов предопределяет не только прошедшие итоги работы организации, но и прогноз ее развития в ближайшем будущем. Финансовые результаты являются ключевой характеристикой эффективности работы организации по всем направлениям ее деятельности и по всем структурным подразделениям, но они зависят не только от эффективности основной деятельности организации, н и от совокупности прочих доходов и расходов, размер которых может оказывать существенное влияние на конечный финансовый результат работы организации. Для эффективного управления организацией менеджмент (руководство) должен обладать достоверной информацией о динамике и составе прочих доходов и расходов, и в связи с этим принимать решения по совершенствованию работы, которая в первую очередь направлена на увеличение доходной части и снижение расходной части.
1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
1.1. Нормативное регулирование учета финансовых результатов
Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации .

Обобщая понятия, приведенные в таблице 1, можно дать общее определение финансовым результатам. Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, отражаемого в бухгалтерской отчетности. Общий финансовый результат деятельности предприятия, прибыль или убыток, представляет собой сумму результата от реализации продукции, товаров (работ, услуг), прочих доходов и расходов .
Основой формирования финансовых результатов является отчет, который составляется в соответствии с правилами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.2. Структура и порядок формирования доходов и расходов организации
Согласно требованиям Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в отчете о финансовых результатах расходы предприятия отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов, т.е. в данном случае действует так называемый принцип соответствия доходов и расходов .
Доходы предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
 доходы от обычных видов деятельности;
 прочие доходы.

1.3. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации. Так, например, для ООО «Агроторг» обычным видом деятельности является реализация продуктов питания, сигарет, алкогольных напитков и потребительских товаров. А доходы и расходы от обычных видов деятельности ОАО «РЖД» формируются по следующим видам деятельности: грузовые перевозки; услуги инфраструктуры; услуги локомотивной тяги; пассажирские перевозки в дальнем следовании; пассажирские перевозки в пригородном сообщении; ремонт подвижного состава; строительство объектов инфраструктуры.
Для обобщения информации о процессе реализации товаров, а также для определения финансовых результатов от продаж применяется счет 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в разрезе товарных групп, структурных подразделений, систем налогообложения, ставок НДС (для субсчетов 90.01 и 90.03).

На субсчете 90.01 «Выручка от продаж» отражается продажная стоимость реализованных туров (сумма денежных средств, полученных в кассу или на расчетный счет организации при оплате картой), оказанных услуг или выполненных работ. При реализации товаров в магазине делается запись по дебету счета 50.01 (при оплате наличными в кассу) или 57.01 (при оплате с использованием банковской карты) с кредита счета 90.01 «Выручка». Выручка отражается с учетом начисленного НДС и акцизов по алкогольной продукции и сигаретам.
На субсчете 90.03 «НДС продаж» учитывается НДС, поскольку реализация облагается НДС, если организация применяет общий режим налогообложения. Ставка налога составляет 10% при реализации хлебобулочных изделий, мяса, молока, фруктов, овощей, детского питания или 20% при реализации прочих товаров, включая подакцизные.

1.4. Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности
Для отражения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 г. № 94н предусмотрен счет 91, к которому могут быть открыты следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы»:
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов .
Рассмотрим особенности учета прочих доходов и расходов по отдельным хозяйственным операциям организации.
Рассмотрим пример формирования финансового результата от выбытия основного средства.

1.5. Учет налога на прибыль и использования прибыли
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной деятельности (например, в ООО «Агроторг» это розничная торговля продовольственными товарами и потребительскими товарами, включая торговлю алкогольными напитками и сигаретами в магазинах торговой сети «Пятерочка»), прочей деятельности, за вычетом налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.
Для формирования конечного финансового результата по итогам деятельности предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки», к которому открыты субсчета:
99.01 – Прибыли и убытки;
99.02 – Налог на прибыль.
Кроме того, на счете 99 отражены пени и штрафы по вовремя неуплаченным налогам и страховым взносам.
Налог на прибыль уплачивается в бюджет ежемесячно (авансовые платежи) в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ – в срок до 28 числа месяца.

Как видно из таблицы 12, счет 99 «Прибыли и убытки» должен закрываться по итогам года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а со счета 84 (дебетовый оборот счета) отражается последующее распределение и использование чистой прибыли.

1.6. Отчетность о финансовом результате
Отчет о финансовых результатах характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода .
Рассмотрим более подробно порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.
 2110 – Выручка: сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (то есть выручка от основных видов деятельности предприятия) за вычетом НДС, данные берутся из счета 90 «Продажи» (кредит субсчета 90.1 «Выручка от продаж» минус дебет субсчета 90.3 «НДС с продаж»).
 2120 – Себестоимость: данные также берутся из дебета счета 90 «Продажи», но нужно исключить коммерческие расходы на продажу, к которым относятся все затраты за исключением транспортно-заготовительных, и управленческие расходы, которые выделены в отдельные строки отчета.
 2100 – Валовая прибыль (убыток): разница между строками 2110 и 2120.
 2210 – Коммерческие расходы: расходы от основного вида деятельности за вычетом транспортно-заготовительных расходов, данные берутся из дебета счета 44, эти расходы входят также в состав себестоимости на счете 90 «Продажи».
 2220 – Управленческие расходы: расходы, связанные с управлением организацией: административные, аренда, затраты на содержание персонала, налоги. Для этой строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные расходы», эти же данные фигурируют по дебету счета 90 «Продажи» в составе себестоимости.

 
Положение об учетной политике ООО «Ник»
на 2021 год
1. Общие положения
Основная нормативная база:
1. Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»;
2.Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 года об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
3.Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.98 года об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
4.Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 и 2.
Принятая учетная политика изменяется или дополняется, если:
• меняются нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета;
• организация внедряет новые способы ведения бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных);
• меняются условия работы организации (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.).
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются:
• первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции;
• расчеты бухгалтерии.
Основанием для формирования данных налогового учета являются:
• Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
• Аналитические регистры налогового учета;
• Аналитические документы бухгалтерского учета;
Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Все работники отдела подчиняются Главному бухгалтеру. Главный бухгалтер несёт ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учёта. Внутренний контроль осуществляет Главный бухгалтер.
2. Технология обработки данных и форма бухгалтерского учета
Для ведения бухгалтерского и налогового учета на всех участках учёта и во всех обособленных подразделениях применяется автоматизированная форма (с помощью бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятие 8.3). Журнально-ордерные регистры оформляются автоматизировано и распечатываются при необходимости.
3. Методика формирования учетной информации по объектам бухгалтерского наблюдения
Учет основных средств вести по ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Лимит стоимости объектов для признания активов в составе основных равен 20000 руб.
По каждому объекту основных средств для целей бухгалтерского учета организация устанавливает срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом.
Ускоренную амортизацию организация не применяет.
Переоценка основных средств организацией не производится.
Расходы на ТЕКУЩИЙ ремонт основных средств относятся единовременно на счета учета затрат (20,25,26 и др.) в том отчетном периоде, в котором они осуществлены
Учет собственных основных средств ведется по инвентарному номеру в инвентарных карточках учета и инвентарных книгах. (Инвентарная книга заполняется за год)
Учет нематериальных активов ведется организацией в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
НМА стоимостью не более 40 000 рублей за единицу списываются единовременно на расходы в момент их получения (во избежание разниц с налоговым учетом) и в дальнейшем амортизации не подлежат.
Начисление амортизации по всем нематериальным активам производится линейным способом. НМА с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются.
Амортизационные начисления по всем нематериальным активам отражаются в бухгалтерском и налоговом учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива, т.е. непосредственно по Кт сч.04 «Нематериальные активы».
Переоценка НМА организацией не производится.
Учет МПЗ ведется организацией в порядке, предусмотренном ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Поступление МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
ТЗР, связанные с поступлением материалов, включаются в фактическую себестоимость материалов и учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». ТЗР распределяются по сумме поступивших МПЗ.
Организация применяет метод оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.
Складской учет ведется автоматизированным способом. Информация о поступлении и выбытии ТМЦ хранится в регистрах бухгалтерского учета. Регистрами бухгалтерского учета по МПЗ являются ОСВ и карточки по счетам бухгалтерского учета: 10, 41, 43.
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости их приобретения (покупной стоимости). ТЗР включаются в фактическую стоимость каждой единицы приобретенного товара. При реализации товаров применяется способ расчета стоимости товаров по средней себестоимости.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается на счете 14 согласно требованиям ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Учет доходов и расходов вести по методу начисления.
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы.
Доходы по предоставлению в аренду имущества – прочие доходы.
Учет полученных займов и кредитов. Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную производится на основании ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» в момент, когда по условиям договора до даты возврата основной суммы долга остается 365 дней. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.



2.6. Финансовый анализ
Результаты анализа динамики и структуры показателей баланса предприятия представлены в таблице 22.
Горизонтальный анализ показал, что в апреле 2021 г. стоимость имущества ООО «Ник» увеличивалась, прирост составил 16,5% (883960 руб.) и его основной причиной было увеличение дебиторской задолженности на 690250 руб., денежных активов на 97411 руб., прочих оборотных активов на 50000 руб., основных средств на 429687 руб., материальных запасов на 3312 руб. Таким образом, увеличение общей стоимости активов предприятия было связано в большей степени с увеличением стоимости оборотных активов в связи с приростом размера дебиторской задолженности заказчиков.
Анализ динамики источников финансирования показал, что увеличение стоимости имущества было связано с увеличением суммы собственного капитала на 341601 руб. в связи с прибыльностью основной деятельности организации, а также в связи с увеличением суммы текущей кредиторской задолженности на 541544 руб., а также созданием резерва гарантийных обязательств в сумме 815 руб.





 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе курсовой работы рассматривались теоретические аспекты организации бухгалтерского учета финансовых результатов и использования прибыли.
Обобщая результаты исследования нормативной базы порядка формирования и отражения финансовых результатов в отчетности организации, можно отметить, что информация о том, насколько прибыльна деятельность экономического субъекта, представляется в его бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчете о финансовых результатах, порядок формирования которого регламентирован требованиями к форме отчета, утвержденными в Приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».