Курсовая работа по Бухгалтерский учет на тему Порядок составления бухгалтерского баланса. Структурно-динамический анализ баланса.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский баланс предприятия является, как правило, не только основным источником исходных данных для анализа финансового состояния, но и единственным используемым внешними пользователями источником данных и динамике стоимости имущества предприятия и динамике собственного капитала. Поэтому для понимания информации, которая обозначена в виде показателей актива и пассива бухгалтерского баланса, столь важно иметь представление не только о структуре баланса, но и уметь находить основные взаимосвязи между отдельными показателями бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности предприятия, таких, как: отчет о финансовых результатах (взаимосвязь по строке «Нераспределенная прибыль», которая зависит от чистой прибыли предприятия, отражаемой в отчете), отчет о движении денежных средств (непосредственная взаимосвязь по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты»), отчет об изменениях капитала (взаимосвязь по разделу «Собственный капитал и резервы»).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Бухгалтерский баланс как элемент бухгалтерской отчетности

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis» (это слово означает «дважды») и lanx (это слово значит «чаша весов»), буквально понятие баланса употребляется как символ равновесия, равенства, тождества [15, с.41].
Как видно из данных рис. 1, бухгалтерский баланс включает два раздела: актив и пассив – итоги которых равны.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
 внеоборотные активы (активы, которые используются более 12 мес., к ним относятся: машины и оборудование, транспортные средства, здания и сооружения, земельные участки, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения в незавершенное строительство, вложения в НИОКР, отложенные налоговые активы по налогу на прибыль организаций и т.д.);
 оборотные активы (активы, которые используют менее 12 мес., к ним относятся: сырье и материалы, товары, готовая продукция, остатки в незавершенном производстве, краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам, задолженность поставщиков и подрядчиков по перечисленным им авансам, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и другие активы).
Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, поскольку могут быть быстрее реализованы, т.е. обращены в денежные средства, тогда как внеоборотные активы труднее реализовать, соответственно, они могу быть обращены в денежные средства только через достаточно длительный промежуток времени [13, с.39].
Если актив бухгалтерского баланса показывает, каким образом размещены средства предприятия в имущество, то пассив определяет, за счет каких источники сформировано имущество предприятие, за счет каких средств оно было профинансировано, например, за счет собственных вкладов учредителей или за счет средств акционеров, или же – за счет заемных средств, которые должны быть погашены в течение 12 мес. или через более длительный период времени.

1.2. Порядок составления бухгалтерского баланса

Построение баланса предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского учета, а именно остатков на счетах. По истечении отчетного периода (квартал или год) на определенных счетах бухгалтерского учета формируются обороты за такой период и образуются конечные остатки по дебету и кредиту таких счетов [4, с.98].
В активе баланса отражаются все виды имущества предприятия, а также его финансы (денежные средства), дебиторская задолженность и прочие активы. Как правило, имущество предприятия отражается в остатках по дебету счетов, хотя есть исключения. Например, остаточная стоимость основных средств отражается, исходя из остатка по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом суммы накопленной амортизации, отраженной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» [9, с.32].
Таким образом, бухгалтер группирует остатки по счетам, где отражается имущество организации согласно строкам баланса.
В строке «Денежные средства» отражается сумма всех денежных средств предприятия, которые имеются на конец отчетного периода.
В строке «Дебиторская задолженность формируются остатки такой задолженности по ее видам. Это могут быть остатки по счетам:
62 – задолженность от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию или выполненные работы;
60 – сумма авансов перечисленных поставщикам, не закрытых поставками продукции или товаров;
68 – сумма задолженности от бюджета по переплатам налогов;
75 – сумма задолженности участников (учредителей) предприятия по вкладам в уставный капитал;
71 – сумма задолженности подотчетных лиц по выданным суммам; и т.д.

Для формирования пассива баланса, бухгалтер группирует данные по счетам бухгалтерского учета, где отражены собственные капитал и обязательства предприятия. Как правило, такие остатки отражены по кредиту счетов бухгалтерского учета, но есть определенные исключения [7, с.52].
Например, в строке «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» отражается остаток по кредиту аналогичного счета, если предприятие получило прибыль или остаток со знаком «минус» по дебету счета, если предприятие получило убыток.
Например, в строке «Уставный капитал» отражаются данные по кредиту счета 80 «Уставный капитал», в строке «Кредиторская задолженность» отражается задолженность предприятия по всем ее видам. Это могут быть остатки по счетам:
70 – сумма задолженности организации по выплате заработной платы;
60 – сумма задолженности организации поставщикам;
68 – сумма задолженности организации перед бюджетом; и т.д.
Аналогично формируются и остальные строки пассива баланса.

После формирования баланса итоги активной и пассивной его частей – должны быть равны [8, с.63].
Таким образом, бухгалтерский баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия, отраженных в регистрах бухгалтерского учета в виде сальдо по счетам на заданную дату.

1.3. Правовая база составления бухгалтерского баланса

Основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н [3].
1.4. Методика анализа бухгалтерского баланса

Практика экономического анализа выработала такие методы анализа статей бухгалтерского баланса, как:
 горизонтальный анализ (временной) – сравнение каждой статьи бухгалтерского баланса с предыдущим периодом.
 вертикальный анализ (структурный) – определение структуры актива и пассива бухгалтерского баланса с выявлением влияния каждой статьи баланса на совокупную стоимость имущества и на итоговый размер источников финансирования имущества предприятия [18, с.27].
Как отмечает М.В. Мельник, анализ финансового состояния, главным образом, строится на относительных показателях (коэффициентах), так как абсолютные показатели бухгалтерского баланса (их значения) в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид [19, с.49].

2. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
В ООО МЕГАПАК»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО Мегапак» было создано 29 мая 2013 г. Учредителем организации является Ткач Вячеслав Викторович, которому принадлежит 100% уставного капитала (10000 руб.).
Юридический адрес организации: 680030, Хабаровский край, город Хабаровск, улица Павловича, 6, офис 23.
ООО Мегапак» является коммерческой организацией и в качестве цели основной деятельности преследует извлечение прибыли, что оговорено в Уставе организации.
Основной вид деятельности: оптовая торговля прочими потребительскими товарами: хозтоварами, упаковкой, химией и канцтоварами. Ассортимент компании включает следующие группы товаров: средства для уборки помещений, бумажно-гигиеническая продукция, посуда и товары для бара и сервировки, канцелярия, товары для упаковки и хранения, хозяйственные товары, товары для пищевых производств, товары для торговой маркировки, прочие товары.
ООО Мегапак» реализует товары известных брендов: «Комус», «Grass», «ARCHDALE», «HAYAT», «FOCUS».
Для упрощения процедуры заказа товаров, а также для привлечения к сотрудничеству новых клиентов, компания имеет Интернет-сайт, на котором предоставлена возможность быстрого оформления заказа на поставку товаров: http://megapak27.ru/.
Доставка товара оптовым покупателям осуществляется грузовыми автомобилями грузоподъемностью до 1,5т, вместимостью 7-9 куб.м. Если заказ превышает вместимость и грузоподъемность, то необходимый тип автомобиля, а также стоимость доставки рассчитываются индивидуально. При заключении договора поставки всегда можно воспользоваться услугой самовывоза и самостоятельно забрать товар со склада организации. Стоимость доставки зависит от суммы сделанного заказа, а также адреса доставки и прописывается в договоре с покупателем.
Конкурентами ООО Мегапак» на рынке г. Хабаровска являются организации, работающие в отрасли оптовой торговли хозяйственными товарами и упаковкой (например, ООО «ТД «Голдсибупак», ООО «Бутлегерс», ООО «Делиз», ООО «Сибсервис», ООО «Склад», ООО «Пакпласт»), большинство из которых имеют собственные магазины и торговые точки в городе.
Преимущества ООО Мегапак» перед конкурентами заключаются в следующем: твердо сформировавшаяся клиентская база, большой ассортимент товаров, высокая оперативность выполнения заказов, быстрая доставка заказов оптовым покупателям (в течение 2-3 дней).
Как видно из схемы на рис. 4, исполнительным органом ООО Мегапак» является директор Ткач Вячеслав Викторович (учредитель фирмы), который осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия.
Основной принцип кадровой политики ООО Мегапак» является сближение интересов компании с интересами каждого работника, создание условий для реализации потенциала каждого работника, независимо от занимаемой должности, обеспечение наилучших условий оплаты труда.
Анализ основных экономических показателей деятельности организации позволяет сделать выводы о результатах ее деятельности и о перспективах ее развития.

2.2. Составление бухгалтерского баланса в ООО «Мегапак»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в ООО Мегапак» ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.
Бухгалтерский учет в ООО Мегапак» ведется с использованием программы «1С: Предприятие 8.3». Использование программы позволяет сформировать такие регистры учета, как «Анализ счета», «Карточка счета», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и «Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам и субсчетам».
На систему бухгалтерского учета существенное влияние оказывает режим налогообложения, ООО Мегапак» применяет упрощенную систему налогообложения, перечисляет в бюджет единый налог по ставке 15% от разности между доходами и расходами, транспортный налог, страховые взносы на обязательное социальное страхование по тарифу 30% от заработной платы. Кроме того, выступая в роли налогового агента, компания выполняет расчет и перечисление НДФЛ в бюджет, сумма налога удерживается из заработной платы сотрудников компании.
ООО Мегапак» относится к субъектам малого и среднего предпринимательства, является микропредприятием, так как доходы от его деятельности не превышают 120 млн. руб. в год, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. и среднесписочная численность работников не превышает 15 чел. Поэтому при формировании бухгалтерского баланса предприятие использует бланк упрощенной формы бухгалтерского баланса, представленный в Приложении
№ 5 к Приказу Минфина России от 2 июня 2010г. № 66н.


3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО МЕГАПАК»
3.1. Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

Для оценки динамики стоимости имуществ и его источников в ООО Мегапак» следует провести горизонтальный анализ баланса предприятия по состоянию на 31.12.2020г. (Приложение А).

Горизонтальный анализ показал, что в 2019 году стоимость имущества ООО Мегапак» увеличилась на 287,4% и составила 10854 тыс. руб., тогда как в 2020 году произошло увеличение на 102,9% (на 11170 тыс. руб.).
К увеличению стоимости имущества в 2019-2020 гг. привело увеличение стоимости товарных запасов на 415,4% в 2019 году и на 101,8% в 2020 году, связанное с расширением ассортиментной линейки представленных товаров, а также с увеличением товарооборота на 115,6%.
Также увеличению стоимости имущества организации способствовал значительный прирост суммы дебиторской задолженности оптовых покупателей, который в 2019 году составлял 133,7%, а в 2020 году – 108,0%. Внеоборотные активы в составе имущества организации отсутствуют, так как помещения склада и офиса арендуются, а доставка товаров осуществляется привлеченными на работу по договорам подряда водителями – индивидуальными предпринимателями.

Как видно из рис. 5, увеличение общей стоимости активов организации было связано с ростом оборотных активов за счет увеличения товарных запасов и в связи с приростом размера дебиторской задолженности оптовых покупателей.
Анализ динамики источников финансирования показал, что источником финансирования создания дополнительного товарного запаса в ООО Мегапак» являлось привлечение долгосрочного беспроцентного займа, полученного от аффилированной организации ООО «Смарт Упаковка», размер обязательств по итогам 2020 года составил 7257 тыс. руб. Кроме того, произошедшее в 2019-2020 гг. увеличение кредиторской задолженности на 127,5% в 2019 году и на 119,7% в 2020 году было отчасти связано с невозможностью погашения долгов перед кредиторами, не прибегая при этом к взысканию дебиторской задолженности.
3.2. Вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Вертикальный анализ актива баланса ООО «Мегапак» показал, что по итогам 2020 года в составе активов предприятия преобладает доля товарных запасов, которая составила по итогам 2020 года 71,8% от совокупной стоимости активов предприятия. Стоит отметить, что в 2019-2020 гг. наметились заметные структурные сдвиги в составе активов организации, связанные с ростом товарных запасов и увеличение их доли с 54,3% до 71,8%.Доля дебиторской задолженности при этом, несмотря на увеличение задолженности основных оптовых покупателей, сократилась с 45,1% до 27,9%.
Вертикальный анализ источников финансирования актива баланса ООО «Мегапак» показал, что доля собственного капитала в составе источников формирования имущества ООО Мегапак» по итогам 2020 года составила всего 5,7%. Поэтому можно сделать вывод о том, что в своей деятельности предприятие сильно зависит от заемных источников финансирования, представленных в виде долгосрочных заемных средств (33,0%) и кредиторской задолженности (61,4%).

Как видно из рис. 7, структура активов ООО Мегапак» является мобильной, основные средства отсутствуют, что обусловлено использованием в деятельности организации арендованных помещений и транспортных средств для доставки товаров оптовым покупателям. В структуре капитала ООО Мегапак» отсутствуют краткосрочные заемные обязательства, но необходимо отметить, что сумма кредиторской задолженности превышает 50% в общей величине источников финансирования, что говорит о чрезвычайно низком уровне финансовой автономии организации.
Сопоставление структуры актива и пассива организации позволяет сделать предварительный вывод о недостаточности собственных средств для финансирования запасов, на 31.12.2020 г. товарные запасы в валюте баланса составили 72%, а собственный капитал – только 6%.
Для оценки уровня платежеспособности организации проведем анализ ликвидности баланса.

Как видно из данных табл. 9, структура активов по данным баланса ООО Мегапак» не является абсолютно ликвидной.
Результаты расчета коэффициентов ликвидности по данным баланса

3.3. Мероприятия для улучшения финансового положения организации

Выполненный анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса ООО «Мегапак» выявил факт негативного влияния низкого уровня деловой активности организации на ее финансовое состояние. Повышение уровня деловой активности (ускорение оборачиваемости оборотных активов) возможно при совершенствовании политики управления товарными запасами (сокращение товарных запасов, выявление неликвидных товарных запасов и их реализация с минимальной наценкой или по себестоимости приобретения), а также при совершенствовании политики управления дебиторской задолженностью (ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности повлечет за собой и ускорение расчетов с кредиторами, что в свою очередь повлечет снижение кредиторской задолженности).
Поэтому в целях улучшения финансового состояния в ООО «Мегапак» рекомендуется снижение товарных запасов и снижение дебиторской задолженности.
Рассмотрим влияние снижения товарных запасов на 40% и дебиторской задолженности на 20% на показатели финансового состояния предприятия, а именно – на изменение показателей ликвидности и финансовой устойчивости ООО «Мегапак» в прогнозируемом периоде.
При реализации товарных запасов с наценкой 15% размер прибыли составит:
П = 15820*40%*0,15 = 949 тыс. руб.
Результаты расчетов обобщены в табл. 13.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании теоретического материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод о том, что проблема формирования показателей бухгалтерского баланса коммерческого предприятия с учетом требований законодательств РФ продолжает сохранять свою актуальность и в настоящее время, поскольку нормативно-правовые акты постоянно изменяются и дополняются, изменения направлены на сближение методики учета с требованиями МСФО. Решение этой проблемы носит как теоретический, так и практический характер, а сама сложность решения обусловлена особенностями формирования показателей бухгалтерского баланса, направленными на повышение достоверности информации, используемой для объективной оценки финансового состояния предприятия.