Учёт расходов по продаже в торговой организации

Введение

Образование расходов на продажу является основным и в то же время наиболее трудоемким процессом формирования и последующего развития производственно-хозяйственного механизма реализации товаров в системе управленческого финансового учета.
Именно от полномерного исследования расходов на продажу и их формирования будет зависеть эффективность производства в целом и выявление резервов сокращения себестоимости товаров.
Учет коммерческих затрат занимает превалирующее положение в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры товаров и независимых (рыночных) цен, использования действующей системы налогообложения возрастает важность методически аргументированного учета коммерческих расходов.
Также следует заметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством для целей налогообложения произведенные организацией расходы изменяются с учетом подтвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Настоящее означает, что в налоговом законодательстве учтен порядок лимитирования отдельных видов расходов и данное ограничение реализуется с помощью корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета определенных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Объектом исследования данной работы является ООО ПКФ «Эверест». Предметом исследования курсовой работы выступает учет расходов на продажу.
Целью настоящей работы является исследование особенностей учета расходов на продажу.
Исходя из цели курсовой работы необходимо решение следующих задач:
– исследовать нормативное регулирование расходов на продажу;
– рассмотреть синтетический и аналитический учет расходов на продажу;
– дать характеристику объекта исследования ООО ПКФ «Эверест»;
– выявить особенности организации учета расходов на продажу в ООО ПКФ «Эверест»;
– дать оценку действующей системе синтетического и аналитического учета расходов в ООО ПКФ «Эверест».
Теоретической основой исследования послужили работы российских экономистов, законодательные документы и другие литературные источники. Практической базой исследования расходов на продажу являются предоставленные первичные документы, годовые бухгалтерские отчеты ООО ПКФ «Эверест» и другие аналитические материалы.


1 Экономическая сущность расходов на продажу

1.1 Нормативно-правовое регулирование расходов на продажу

В настоящее время, в условиях стремительного развития рыночных отношений требования к бухгалтерскому учету возросли, вследствие постоянно меняющегося законодательства, так как появились новые хозяйственные формирования и от качества финансового учета в наибольшей мере зависит результат финансовой деятельности организации.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету расходами компании признается снижение финансовых выгод в следствие выбытия активов (денежных средств или другого имущества) и происхождения обязательств, что приводят к сокращению капитала данной организации, за исключением снижения вкладов по решению собственников.
Не учитываются в составе расходов выбытие активов, связанных:
-с покупкой или созданием внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и прочее);
-с финансовыми вложениями (в уставные капиталы иных компаний; покупка акций акционерских обществ и других ценных бумаг, которые не связаны с целью их перепродажи);
-с договорами комиссии, агентским, посредническим и другим подобным договорам в пользу комитента и прочие.
Расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются аргументированные и фактически подтвержденные оправдательными документами в порядке, введенном законодательством Расходами признаются все затраты при условии, что они произведены с целью осуществления деятельности, закрепленной в уставе организации и направленны на извлечение прибыли. Таким образом, понятие расходов различается в зависимости от того, используется оно для целей бухгалтерского учета или налогообложения.
Расходы определяют в денежном выражении размер ресурсов за конкретный период, израсходованных на изготовление и продажу продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ, услуг.
Часто в финансовой литературе отождествляют определения «затраты», «расходы», тем не менее они обладают серьезными отличиями в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя потери и затраты. Подобное формулировка содержится в ПБУ 10/99 «Расходы организации» [1].
В соответствии с п. 2 данного ПБУ, затратами организации признается снижение финансовых выгод в следствии выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и (либо) формирование обязательств, приводящих к сокращению капитала данной организации, за исключением снижения вкладов по решению собственников компании. Другими словами, расходы допускается рассматривать равно как часть затрат, понесенных организацией в связи с получением прибыли.
Ведение бухгалтерского учета в компании исполняется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус в системе учета. Одни из них неукоснительны к применению, другие носят необязательный характер:
Таблица 1.1 – Документы нормативно - правового регулирования расходов на продажу
Стандарты Название документа
Федеральный стандарт О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 01.01.2020)
Отраслевой стандарт нет
Методический стандарт (рекомендации в области бухгалтерского учета) Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г. №33-н
Локальный стандарт (стандарты экономического субъекта) Учетная политика ООО ПКФ «Эверест»

Основными нормативными документами, обусловливающими методологические основы учета расходов, в организации являются документы сформировавшейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету. Ими являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [2, с. 45].
В связи с развитием учета в Российской Федерации, в частности с применением гл.25 НК РФ [3] и последующих рекомендаций по ее использованию, организации обязаны осуществлять кроме бухгалтерского и, налоговый учет.
Для бухгалтерского учета группы «расходы», «затраты» и «себестоимость» представлены независимыми понятиями. Под расходами подразумевается общая сумма затрат организации за конкретный этап времени. И, отличие в данных понятиях заключается в принадлежности их к определенному этапу. Себестоимость же продукции предполагает часть стоимости этой продукции, содержащую в себе возмещение израсходованных средств на ее производство и оплату работающих, выраженную в денежной форме.
Таким образом, в зависимости от специфики производства затраты организации состоят в основном из расходов на освоение и применение в процессе изготовления продукции натуральных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, заработной платы, а кроме того иных расходов в ее изготовление и реализацию.
Остальные затраты, связанные с созданием и продажей продукции, учитываются в установленном порядке и включают в себя:
 расходы на материалы;
 расходы на заработную плату;
 суммы исчисленной амортизации;
 прочие расходы.
Данная классификация расходов схожа с классификацией по экономическим элементам, схож также и смысл группировки - объединение экономических элементов по местам возникновения затрат.
На втором уровне располагаются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В этот период принято 24 положения, которые регламентируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и задолженности, выраженных в валюте, а также договоров на капитальное строительство и прочее), а кроме того общие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности (формирования учетной политики организации, распределения и нормирования затрат и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и прочее).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. [4] освещает такие значимые аспекты как общие положения, главные условия к ведению бухгалтерского учета расходов, бухгалтерская документация и оформление, бухгалтерская отчетность и прочее.
Основной нормативный документ по вопросу состава расходов, существующий в нынешнее период — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
В ПБУ10/99 «Расходы организации» впервые сформировало для целей бухгалтерского учета понятие «расходы». При этом под расходами подразумевается уменьшение финансовых выгод в следствии выбытия активов (денежных средств, другой собственности) и (либо) происхождения обязательств, которое приводит к снижению капитала компании, за исключением уменьшения вкладов по решению владельцев собственности.
ПБУ 10/99 определяет принципы формирования данных о затратах организации в бухгалтерском учете (можно сказать устанавливает, на счетах какой категории Плана счетов, подлежат отражению те или иные расходы компании), а кроме того подразделяет все расходы по следующим направлениям (в соответствии с этим создаются сведения, отражаемые в «отчете о финансовых результатах»:
- расходы по основным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходы, отличные от затрат по основным видам деятельности, закономерно являются прочими. К прочим затратам кроме того причисляются чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности организации представлены затраты, связанные с производством и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров. Подобными затратами являются кроме того затраты, выполнение которых связано с выполнением работ и услуг. В их структуре подлежат введению расходы, связанные с вложениями, в случае если их производит компания в целях выпуска продукции. Тем не менее в связи с тем, что по мере ввода в эксплуатацию объектов капитальных инвестиций превращаются в предметы основных средств, нематериальных активов, они переносят свою стоимость на затраты по основным видам деятельности посредством амортизационных отчислений, отмеченные расходы во избежание двойственного учета в структуру расходов по обычным видам деятельности никак не вводятся.
Расходы по основным видам деятельности формируются как:
- затраты, связанные с покупкой материально-производственных запасов, товаров и других материальных ценностей;
- затраты, появляющиеся напрямую в ходе переработки сырья и материально-производственных запасов для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а кроме того реализации и перепродажи товаров и других внеоборотных активов, а кроме того по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие административные затраты.
При формировании затрат по основным видам деятельности в организации должна быть обеспечена их основная группировка по следующим составляющим:
- расходы на материалы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на отчисления от заработной платы;
- амортизация основных средств;
- иные расходы.
Прочими расходами являются:
-затраты, которые связаны с предоставлением в уплату во временное пользование (временное владение и использование) активов компании;
-затраты, которые связаны с предоставлением в уплату прав, появляющихся из патентов на изобретения и иные разновидности интеллектуального имущества;
-затраты, которые связаны с участием в уставных капиталах иных компаний;
-затраты, которые связаны с реализацией основных средств и других активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
-проценты, уплачиваемые компанией за предоставление ей в пользование денежных средств банком в виде кредита;
-затраты, в связи с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-затраты, которые связаны с отчислениями в оценочные резервы, создаваемые компанией в соответствии