Учет реализации товаров по разным формам оплаты

бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, поэтому все товарные операции должны быть оформлены первичными документами.
В то же время экономические субъекты не обязаны применять унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России, но тогда в приложении к учетной политике следует добавить формы документов, разработанных самостоятельно.

2.2. Общая методология бухгалтерского учета реализации товаров

Рассмотрим основные методологические аспекты бухгалтерского учета реализации товаров.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров используется синтетический счет 41 «Товары» [10].
Организации торговли на счете 41 «Товары» учитывают не только товары, но и покупную тару (кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» открываются субсчета, перечень которых с учетом субконто по аналитическому учету приведен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
№ счета / субсчета Наименование счета/субсчета Вид счета Субконто
41.1 Товары на складах А Номенклатура, места хранения, материально-ответственные лица
41.2 Товары в розничной торговле А
41.3 Тара под товаром и порожняя А
41.4 Покупные изделия А

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 41 «Товары». Себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение. Суммы НДС, которые указывается в счетах-фактурах поставщиков по товарам, предназначенным для перепродажи организациями розничной торговли на общем режиме налогообложения, принимаются к вычету при составлении налоговой декларации по НДС и учитываются отдельно по дебету счета 19 субсчет 3 «НДС по приобретенным ценностям». А сумма НДС, которые указывается в счетах-фактурах поставщиков по товарам, предназначенным для реализации в магазинах организации розничной торговли, находящейся на режиме налогообложения в виде ЕНВД, включаются в себестоимость товаров и отражаются по дебету счета 41 «Товары» [22, с.145].
Синтетический учет реализации товаров вне зависимости от формы оплаты ведется на счете 90 «Продажи». В учетной политике организации, как правило, указывается, что выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» в момент предъявления расчетных документов покупателям (заказчикам) – т.е. по начислению. Доходы организации, не связанные непосредственно с продажей товаров, учитываются как прочие доходы на счете 91 «Доходы и расходы».
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета, перечень которых с учетом субконто по аналитическому учету приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
№ счета / субсчета Наименование счета/субсчета Вид счета Субконто
90.1 Выручка П Виды номенклатуры
90.2 Себестоимость продаж А Виды номенклатуры
90.3 НДС с продаж А Виды номенклатуры, ставки НДС (18%, 10% или 0%)
90.7 Коммерческие расходы А
90.8 Управленческие расходы А
90.9 Прибыль/убыток от продаж АП
При реализации товаров в бухгалтерском учете организации формируются проводки по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 50 «Касса организации». Порядок записей по счетам бухгалтерского учета при реализации товаров представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Журнал операций по учету реализации товаров
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражена в учете выручка от реализации товаров за период:
- оптовая торговля
- розница

62.1
50.1

90.1
90.1
2 Начислен НДС с продаж (в том случае если организация на УСН или ЕНВД – налог НДС не начисляется) 90.3 68.2
3 Списаны реализованные товары по продажным ценам или по фактической себестоимости 90.2 41.2
4 Отражено в учете списание торговой наценки, относящейся к реализованным товарам (при учете по продажным ценам)
методом «красное сторно» с минусом [90.2 42]
5 Списаны коммерческие расходы 90.7 44
6 Списаны управленческие расходы 90.8 26
7 Определен финансовый результат от продажи товаров:
- прибыль
- убыток

90.9
99

99
90.9

Одной из особенностей учета выбытия товаров в организациях розничной торговля является выбор способа оценки товаров при их поступлении – по фактической себестоимости (без использования счета 42 «Торговая наценка») или по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка») [10].
При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с записью по оприходованию товаров делается запись в учете: по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) [10].
Как видно из таблицы 2.3, при учете товаров по продажным ценам и использовании счета 42 «Торговая наценка» в организации розничной торговли в течение месяца стоимость реализованных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Розничная цена определяется как сумма покупной стоимости и торговой наценки.
Торговая наценка на проданные товары рассчитывается по среднему проценту. Средний процент торговой наценки (Н) рассчитывается по формуле:

, (1)

где ТНн – торговые наценки (надбавки), приходящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНп – торговые наценки на товары, поступившие за отчетный период;
ТНв – торговые наценки на товары, выбывшие в течение отчетного периода (возвращены поставщику, списаны вследствие порчи и т.п.);
Р – общая стоимость проданных товаров (выручка), включая НДС;
Ок – остаток товаров на конец отчетного периода.
На основе выявленного среднего процента торговой наценки рассчитывается торговая наценка (валовая прибыль) на проданные товары по формуле:

ВП = Р * Н, (2)

где ВП – валовая прибыль (реализованная торговая наценка);
Н – средний процент торговой наценки.
Подводя итоги исследования теоретических основ учета товаров, следует отметить, что организации розничной торговли имеют право выбрать и утвердить в учетной политике способ учета товаров: с использованием счета 42 «Торговая наценка» или без использования счета 42 «Торговая наценка». В любом случае в бухгалтерской отчетности организации будет отражена фактическая себестоимость товарных остатков.


2.3. Особенности бухгалтерского учета реализации товаров при применении разных форм оплаты

По умолчанию при определении порядка и способа оплаты товаров по договору поставки, сторонам необходимо руководствоваться общими правилами о купле-продаже. Однако оплата по договору поставки имеет и ряд самостоятельных особенностей.
Согласно ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В связи с этим, порядок расчетов по договору поставки целесообразно начать с установления формы расчетов, которую стороны вправе выбрать самостоятельно. Учитывая возмездный характер договора поставки, различают две основные формы
 расчеты за поставленный товар осуществляется денежными средствами (в наличном либо безналичном порядке)
 расчеты за поставленный товар осуществляются с помощью