Правовые основы проведения судебно экономической экспертизы

Введение


Актуальность исследования. В контексте реформирования экономической системы в России наблюдается рост криминализации экономических процессов и связанных с ними отношений. Это приводит к увеличению количества и повышению качества противоправных действий в данной сфере, в связи с чем, возникает необходимость выявления и устранения пробелов в системе государственного финансового контроля по противодействию экономическим правонарушениям и злоупотреблениям.
В прикладном аспекте наиболее востребованы научные исследования по методологическим особенностям выявления, документирования, формирования доказательной базы незаконной хозяйственной деятельности и экспертные экономические исследования.
Основными инициаторами и заказчиками таких научных разработок являются органы, в компетенцию которых входит назначение и производство экономической экспертизы по экономическим вопросам (Министерство юстиции, Министерство внутренних дел, Следственный комитет, Счетная палата Российской Федерации и др.). Субъектами таких экспертных действий являются эксперты-экономисты экспертно-криминалистических подразделений.
Многообразие видов и форм финансового контроля, существующее на сегодняшний день, порождает непоследовательность и диссоциацию в методическом обеспечении при выполнении контрольно-экспертных функций, как в комплексе, так и в отдельных сферах деятельности финансового контроля. В силу объективных и субъективных причин отдельные субъекты государственного финансового контроля имеют ограниченные полномочия и не обременены обязанностями по осуществлению предварительного контроля деятельности хозяйствующих субъектов, что играет важную роль в предотвращении нарушений и злоупотреблений в экономической сфере. Проводимые реформы и изменения в законодательной базе, регулирующей экономические отношения, предполагают изменение теоретико-методологических основ финансового контроля и экспертных мер.
По вопросам, связанным с темой исследования, опубликовано значительное количество фундаментальных и прикладных работ по широкому кругу научных направлений. Проблемные аспекты бухгалтерской экспертизы, освещенные в работах отечественных ученых, стали основой для авторского исследования. В Российской науке значительный вклад в становление теории финансового контроля и экспертной деятельности внесли такие ученые, как И. А. Белобрицкий, С. М. Бычков, Ю. А. М. Гаджиев, Ю. a. Данилевский, М. т. Дмитриенко, е. С. дубаносов, А. М. Дьячков, Д. А. Ендовицкий, с. г. Еремин, Ю. Кравченко,А. А. Маевский, М. в. Мельник, А. С. Наринский, Б. г. Преображенского,Ю. в. Соколов, Тарасевич, в. А. Тимченко, А. А. Толкаченко, и другие.
Вопросы, охватывающие проблемы методологии и методики бухгалтерской экспертизы, отражены в трудах таких авторов, как С. И. Алибеков, Н. В. Баширова, Н. А. Белов, Н. Т. Белуха, С. П. Голубятников, С. А. Звягин, Ж. А. Кеворкова, М. А. Ромашов, Е.Р. Россинская, С. П. Шадрин и др.
Целью работы является разработка теоретических и организационно-методических положений бухгалтерской экспертизы путем совершенствования документарных методов ее реализации при осуществлении экспертной деятельности правоохранительных органов.
Для достижения поставленной цели Автор ставит задачи
- изучение теоретических положений судебно-бухгалтерской экспертизы
- раскрыть предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
- классификация иди судебно-бухгалтерских экспертиз и различия между аудитом, документарным аудитом и налоговым аудитом
- анализ организационно-методических подходов к судебно-бухгалтерской экспертизе коммерческих организаций
Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем развития документарных методов, используемых при производстве бухгалтерской экспертизы.
Объектом исследования является Деятельность судебно-медицинских, оперативно-розыскных подразделений МВД России (в том числе государственного Министерства внутренних дел России по Воронежской области) по проведению бухгалтерских экспертиз и документальных исследований, в ходе которых выявлены методологические особенности изучения документов, практически реализованы научные результаты.
Теоретико-методологические основы исследования. Теоретической основой диссертационной работы являются фундаментальные понятия в области экономики, права, теории и практики бухгалтерского учета, государственного финансового контроля, аудита, налогообложения и бухгалтерской экспертизы.
Методологической основой диссертации явились системный и логический подходы, общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, научная абстракция и Спецификация, аналогия, типология, формализация, моделирование, систематизация, обобщение практического материала, сравнение.






1. Теоретические положения судебно-бухгалтерской экспертизы
1.1. Экономическая природа, сущность и содержание судебно-бухгалтерской экспертизы
Необходимость проведения судебно-бухгалтерской экспертизы возникает при расследовании и рассмотрении уголовных дел о хищениях, служебных преступлениях, а также гражданских дел, когда возникает необходимость анализа данных о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, хищения товарно-материальных ценностей, бесхозяйственность, и определяются суммы ответственности за материальный ущерб.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для решения вопросов по правильности оформления бухгалтерских документов. Обстоятельства, связанные с недостатками и излишками, качество проверок, причиненный материальный ущерб и лица, ответственные за него.
Юридическая ответственность основывается на определенной системе доказательств-тех фактах, которые утверждают или опровергают обстоятельства правоотношения (фактически совершенные действия), вызывающие наступление ответственности .
В процессе сбора доказательств в правоохранительных органах часто используется экспертиза, которая представляет собой процессуальное действие, заключающееся в изучении экспертом по поручению правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, необходимых для правильного разрешения дела, возникшего в процессе правоотношений.
Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза, которая исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования правоохранительными органами.
Использование судебно-бухгалтерской экспертизы связано с тем, что она обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете. Документы оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения и на месте их осуществления. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы.
Изучение "следов" правонарушения осуществляется путем анализа данных, включенных в бухгалтерскую отчетность. Таким образом, предметом судебно-бухгалтерская экспертиза-это способ бухгалтерского учета, установление необычных условий и методов хозяйственных операций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.
Для правильной организации расследования и судебного разбирательства по уголовным делам, связанным с хищениями и другими экономическими преступлениями, привлекаются специалисты в области бухгалтерского учета, бухгалтеры-эксперты-для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы вы можете:
1) выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;
2) определить круг лиц, за которыми по документальным данным, в период образования недостачи, а также лиц, обязанных обеспечить выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
3) выявить нарушения в организации учета и контроля, которые способствовали его своевременному выявлению;
(4) создать условия, способствующие совершению злоупотреблений, и разработать предложения по борьбе с ними и т. д.
При расследовании преступлений в сфере экономики для производства судебно-бухгалтерской экспертизы могут привлекаться не только сотрудники учреждений судебно-бухгалтерской экспертизы, но и внештатные высококвалифицированные специалисты по бухгалтерскому учету (аудиторы, ревизоры) .
Процессуальные полномочия эксперта-бухгалтера установлены уголовно-процессуальным и гражданским процессуальным законодательством. Эксперт-бухгалтер обязан явиться по вызову следствия или суда, ознакомиться с представленной ему документацией и, используя свои знания, изучить и изучить представленные ему материалы, дать объективное заключение по вопросам, поставленным перед ним следователем или судом.
1.2. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы отражается в бухгалтерском учете хозяйственных операций (явлений финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат сведения о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств, их источниках, указывают на нарушения (отсутствие нарушений) в ведении бухгалтерского учета.
С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно установить характер и механизм искажения учетных данных, а также степень их влияния на качественные и количественные показатели хозяйственной деятельности, определение идентичности или отличий проектов записей с учетными