Система учета «директ-костинг», её разновидности и информационные возможности для обоснования управленческих решений

Введение

Актуальность темы. Управленческий учет в любой интерпретации не является бухгалтерским учетом в узком смысле этого слова, но также включает планирование, контроль и анализ. Управленческий учет - это система планирования показателей расходов и доходов; привлечение средств; распределение полученных средств в соответствии с планом; учет фактически произведенных расходов и их сопоставление с запланированными показателями; составление внутренней и внешней отчетности о полученных и потраченных средствах; контрольные мероприятия для всех эти процессы.
Национальная система учета производственных затрат отвечала требованиям централизованной экономики: она предоставляла информацию обо всех затратах, фактически понесенных в процессе производства; расчет общей стоимости продукции, работ или услуг в первую очередь для целей централизованного государственного ценообразования.
Информационная система учета затрат была внедрена на предприятиях достаточно хорошо.
Другое дело, что большинство из них не пользовались спросом, поскольку не было стимула снижать производственные затраты, а значит, и контролировать процесс формирования затрат на предприятии.
В современных, быстро меняющихся условиях перехода к рынку руководству предприятия постоянно необходимо анализировать деятельность предприятия для принятия управленческих решений.
Для анализа и принятия решений необходима базовая информация, эта информация получается из ряда показателей, одним из которых является стоимость. Стоимость может быть рассчитана несколькими различными методами, одним из таких методов является малоизвестный в нашей стране «Директ-костинг», который рассматривается в данном резюме.
Этот метод основан на расчете затрат по усеченным затратам, что в корне отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «Direct - Costing» имеют ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях они дают более объективную оценку ситуации, чем методы, основанные на общих затратах.
Целью данной работы является изучение системы учета «директ-костинг», ее разновидности и информационные возможности для обоснования управленческих решений.
Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:
-рассмотреть понятие и особенности системы «Директ-костинг»;
-определить преимущества и недостатки системы «Директ – костинг» в сравнении с другими системами управленческого учета;
-разобрать проблемы адаптации и применения системы «Директ - костинг» в российской учетной политике;
-дать краткую характеристику деятельности ООО "Ресурс";
-выполнить анализ организации учета по системе "директ-костинг" в ООО «Ресурс»;
-разработать рекомендации по применению системы direct - costing в управленческом учете.
Объектом исследования в данном случае будет система управленческого учета на предприятии ООО "Ресурс".
Предметом - процесс принятия управленческих решений на основе информации системы «директ-костинг».
Для написания работы были использованы нормативные документы, учебная литература, периодические издания.

1.Теоретические аспекты системы «Директ-костинг»

1.1 Понятие и особенности системы «Директ-костинг»

Direct - Costing- это современный метод калькуляции затрат, основанный на разделении затрат по методу распределения прямых и косвенных затрат. По мере накопления опыта его использования появляется разумная возможность выделить его сильные и слабые стороны [10]. В статье анализируются преимущества и недостатки использования метода прямой калькуляции.
Прямой учет (Direct - Costing) как независимый метод учета затрат впервые появился в Соединенных Штатах во время Великой депрессии. Одним из основных проявлений циклического экономического кризиса стало снижение продаж и рост производственных запасов [4].
В соответствии с применявшейся в то время методологией абзорпшен-костинг основная часть затрат приходилась на товарно-материальные запасы, а наименьшая-на продажу. Компании были вынуждены показывать прибыль и платить подоходный налог даже при небольших продажах, что было очень чревато в годы общего экономического спада. В 1936 году американский экономист Д. Харрис ввел новую систему распределения затрат между проданными товарами и остатками готовой продукции на складе, получившую название "Direct - Costing". Этот метод при значительных остатках готовой продукции позволил уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Метод планирования и расчета затрат на производство и реализацию продукции в настоящее время на российских предприятиях часто используется метод расчета производственных затрат на основе Direct - Costing (direct-Costing) [23].
В основе этой системы лежит идея о том, что накладные расходы, понесенные в ожидаемом периоде, являются безусловными и неизбежными, что заставляет рассматривать их как условно постоянные постоянные затраты периода.
Следовательно, косвенные производственные затраты не распределяются, и косвенные затраты периодически списываются на финансовый результат.
Расчет неполной себестоимости продукции и анализ Direct - Costing позволяют получить дополнительные инструменты для принятия управленческих решений в области точки безубыточности производства, ценообразования.
В зависимости от метода включения в себестоимость продукции затраты организации в системе бухгалтерского учета "Direct - Costing" делятся на:
- Direct - Costing, предусмотренные технологией производства определенного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта расчета в момент их совершения или расчета непосредственно на основании этих первичных документов;
- косвенные затраты, связанные с производством всех или группы объектов CCR, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта CCR только установленными методами распределения. Косвенные затраты связаны с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями [18].
Современная система "Direct - Costing" предлагает два варианта учета
- простая "Direct - Costing", при которой в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
- разработан метод "Direct - Costing", при котором затраты включают прямые переменные затраты и прямые постоянные затраты.
Для некоторых компаний в силу специфики отрасли и технологических особенностей в практике управления затратами сочетаются такие понятия, как «Direct - Costing» и «переменные затраты».:
-прямые условные переменные затраты, которые напрямую связаны с производственным процессом и напрямую зависят от объемов производства, отражаются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство «и 23»вспомогательное производство";
- условные постоянные затраты в части затрат на управление и хозяйственную деятельность отражаются на счете 26» Общехозяйственные расходы " и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты реализации продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Продажи» [1].
Однако следует отметить, что наиболее важным моментом применения разработанной модели "Direct - Costing" является анализ накладных расходов и их корреляция с общей суммой валовой прибыли, а также формирование системы прямого отнесения затрат к объектам расчета.
Обобщенная классификация и структурирование всех косвенных затрат позволяет построить эффективную систему планирования и контроля накладных расходов, реализуя комплекс мероприятий по постепенному «выравниванию» затрат.
Эти расходы включают следующие компоненты: производственные работы и услуги, арендную плату, аренду и информационные услуги для основного оборудования, инструменты и оснастку для основного оборудования и другие расходы, которые составляют значительную часть общей стоимости.
Одним из методов, используемых для распределения Direct - Costing на производственные единицы по номенклатуре продукции, является метод расчета, основанный на объеме производства в натуральной форме.
Этот метод используется для установок, производящих однородную продукцию.
Метод распределения, основанный на утвержденных базисах и выбранных расчетных ставках, основан на следующей информации: удельные нормы потребления, машины, рабочая сила и т. д. коэффициенты.
Выявление затрат, подлежащих "корректировке" по центрам затрат, установление коэффициентов коэффициентов, выбор метода отнесения Direct - Costing к объектам калькуляции затрат особенно важно проводить на этапе формирования бюджета с помощью системного моделирования [11].
Планирование Direct - Costing при составлении бюджета компании - это процесс консолидации и систематизации заранее установленных и рассчитанных Direct - Costing.
Прямые условные постоянные затраты на номенклатуру работ включаются в бюджет на основе экспертной информации предварительной оценки и анализа структуры заявки и стоимости используемых ресурсов.
Пропорциональные затраты определяются линейным уравнением. Аргументом является прогнозируемый объем произведенной товарной номенклатуры, а коэффициент пропорциональности - норма потребления производственных, сервисных или материальных ресурсов [20].
Определив сущность "Direct - Costing" как системы управленческого (производственного) учета, основанной на разделении затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие им особенности, положительные моменты и проблемы.
Основная особенность "Direct - Costing", основанных на классификации затрат на постоянные и переменные, заключается в том, что стоимость промышленной продукции учитывается и прогнозируется только в части переменных затрат.
Постоянные расходы отражаются на отдельном счете и списываются непосредственно по дебету счета финансовых результатов, например счета 99 " Прибыли и убытки».
Постоянные затраты не включаются в расчет стоимости товаров, но как расходы за этот период вычитаются из прибыли, полученной за период, в котором они были произведены.
По переменным затратам также оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство [6].
При системе "Direct - Costing" схема построения отчетов о доходах состоит из нескольких этапов. Они содержат как минимум два финансовых показателя: предельный доход и прибыль.
Отчет о результатах не обязательно должен быть двухэтапным. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, этот отчет о прибыли будет трехэтапным.
При этом на первом этапе предельный доход от производства определяется как разница между объемом проданной продукции и переменными издержками производства [15].
На втором этапе разница между производственной наценкой и непроизводственными переменными затратами определяется маржинальным доходом в целом по предприятию, на третьем этапе – прибылью путем вычитания из общей суммы маржинальных доходов суммы постоянных расходов. Вы можете изменить отчеты о доходах, разделив общую сумму постоянных затрат на два отдельных небольших блока. Этот метод можно было бы назвать "многоблочной системой".
Важной особенностью "Direct - Costing" является то, что с ее помощью можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.
Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных затрат с расчетом предельного дохода на единицу продукции.
Важно установить связи и пропорции между затратами и объемами производства.
Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математическую статистику, графические методы, можно определить форму зависимости затрат от объема производства или использования производственных мощностей; построить оценочные уравнения, получить информацию о рентабельности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение затрат или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические проблемы управления бизнесом [22].

1.2 Преимущества и недостатки системы «Директ – костинг» в сравнении с другими системами управленческого учета

Чтобы узнать о преимуществах и недостатках системы бухгалтерского учета «Direct - Costing», давайте выделим ее особенности и рассмотрим их преимущества и недостатки. Поскольку система "Direct - Costing" представляет собой систему управленческого учета, основанную на разделении затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, ее основной характеристикой является то, что производственные затраты учитываются и планируются только в отношении переменных затрат..
Система "Direct - Costing" фокусирует внимание руководства компании на изменении предельного дохода (суммы покрытия) для компании в целом и для различных продуктов.
Это позволяет учитывать высокорентабельные товары, чтобы в первую очередь переключиться на их производство, поскольку разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не маскируется списанием постоянных косвенных затрат на себестоимость определенных товаров.
За счет снижения затрат упрощается его нормирование, учет, контроль и, кроме того, улучшается учет и контроль условных и постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за определенный период указывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние о размере прибыли компании.
Основным преимуществом системы учета сумм покрытия является то, что на основе полученной информации можно принимать различные операционные решения по управлению предприятием. Прежде всего, это касается возможности реализации эффективной ценовой политики [8].
Рассмотрение системы "прямая себестоимость" также связано с возможностью проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных ценовых комбинаций товара и объема его реализации.
Имея учетные данные об ограниченных производственных затратах и суммах покрытия (предельный доход) для продуктов, вы можете решать такие управленческие проблемы, как оптимизация ассортимента продукции, возможность размещения дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производство комплектующих внутри компании или наоборот,
Еще одним важным преимуществом системы является то, что ограничение производственных затрат переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль значительно сокращенного числа статей затрат: затраты становятся более «наглядными», а отдельные затраты лучше контролируются.
Поскольку чем больше контролируемых объектов, чем больше внимания распределено между ними, тем слабее становится контроль.
Доля постоянных расходов в последнее время увеличилась. Следовательно, существует растущая потребность в планировании и рационализации этих расходов.
"Direct - Costing" позволяют быстро контролировать постоянные затраты, поскольку часто в процессе контроля затрат используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы.
Применяя "стандартные затраты "при" Direct - Costingах", устанавливают стандарты постоянных затрат, в то время как контроль гибких оценок основан на разделении затрат на постоянные и переменные [17].