Аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы заключается в том, что в современных условиях развития рыночной экономики бухгалтерский учет и финансовый анализ являются ключевыми элементами финансового менеджмента. Практически все те, кто заинтересован в получении объективных данных о деятельности организации, используют методы финансового анализа.
Анализ финансовой деятельности является решающим этапом характеристики экономической деятельности компании. Владелец анализирует отчет, чтобы увеличить общую доходность капитала. Инвесторы и кредиторы проводят анализ, чтобы выявить и минимизировать финансовые риски. Качество принятия решений в большей степени зависит от метода, выбранного для проведения финансового анализа.
Независимо от того, растет экономика или сокращается, оценка финансово-экономической деятельности важна в любое время. Необходимость разработки и использования методов финансового анализа для различных видов деятельности возрастает по мере усложнения экономических отношений.
Важность выбранной темы работы заключается в том, что в условиях экономического спада, отсутствия платежеспособного спроса, низкой конкурентоспособности товаров, услуг и других неблагоприятных политических факторов ухудшение финансового положения и вызванное им организационное банкротство (разорение) стали огромной проблемой для российской экономики.
Поэтому изучение различных методов финансового анализа хозяйствующих субъектов имеет особую актуальность на основе изучения их оценочных обязательств.
В данном случае оценочное обязательство – обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Обязательство рассматривается как существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Объект исследования: ООО «Сурнай».
Предмет исследования: аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Цель исследования: провести анализ особенностей аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации ООО «Сурнай» в современных условиях. Исходя из цели работы, выделим ключевые задачи, которые предстоит решить:
1. Рассмотреть содержание бухгалтерской отчётности и её роль в управлении организацией;
2. Дать порядок формирования основных форм бухгалтерской отчетности организации;
3. Раскрыть цель, задачи и информационное обеспечение аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4. Привести общую характеристику организации ООО «Сурнай»;
5. Провести анализ финансового состояния предприятия;
6. Произвести анализ финансового состояния предприятия;
7. Осуществить проведение аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
8. Раскрыть основные этапы аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
9. Разработать способы совершенствования аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методы исследования: анализ научных работ, синтез, статистический метод, сравнение, наблюдения, метод дедукции.
Источники информации включают в себя ряд нормативно-правовых актов по данной проблематике, к примеру, Бухгалтерский кодекс РФ. Соответственно, при рассмотрении вопросов нормативного регулирования послужили законодательные и нормативные документы, монографии и учебные пособия, периодические издания, материалы научных и практических конференций, Интернет-источники, затрагивающие вопросы анализа финансового состояния, а также отчётные данные организации.
Практическая значимость. Данное исследование может использоваться на семинарах в университетах по предметам финансовой политики и образовательной политики.
Теоретическая значимость заключается в том, что данное исследование может быть использовано в статьях, курсовых работах и диссертациях схожей проблематики.
Степень научной разработанности исходит из того, что, как раньше, так и в настоящее время имеется огромное количество ученых, изучающих данную проблематику: Баканова М.И., Вахрушиной М.А., Ефимовой О.В., Ивашкевича В.Б., Казаковой Н.А., Керимова В.Э., Ковалева В.В., Шеремета А.Д.и многих других, не менее значимых авторов.
Структура. Курсовая работа включает введение, три главы, заключение и список литературы. Во введении раскрыты актуальность, цель, задачи, предмет, объект, теоретическая и методологическая база.
В первой главе исследованы теоретические аспекты бухгалтерского финансового учета оценочных обязательств.
Во второй главе проведен анализ исследуемой темы на примере ООО «Сурнай».
В третьей главе разработаны рекомендации совершенствования финансовой отчетности ООО «Сурнай».
В заключении обобщены основные выводы и предложения.





ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Содержание бухгалтерской финансовой отчетности

Пункт 1 статьи 3 Федерального закона №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года включает в себя состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Промежуточная (финансовая) бухгалтерская отчетность включает бухгалтерские балансы и отчеты о финансовых результатах, если иное не предусмотрено законами, договорами, учредительными документами или решениями владельцев хозяйствующих субъектов.
Состав годовой (финансовой) бухгалтерской отчетности зависит от категории хозяйствующих субъектов [8, с. 92-125]:
1. Права интеллектуальной собственности, а также филиалы или иные организации ведомственной структуры, созданные в соответствии с иностранным законодательством, если они ведут учет доходов и расходов и/или других объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;
2. Субъект малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации, получившие статус участников проектов исследований, разработок и коммерциализации в соответствии с федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»»:
3. Другие организации, в том числе бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность) которых подлежит обязательному аудиту, потребительские кооперативы, кредитные, микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или другие структуры.
Упрощенная (финансовая) годовая бухгалтерская отчетность включает (пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 №66н):
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
3. Отчет об использовании средств фонда (применимо только к неправительственным организациям);
4. Приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах и отчету об использовании целевых средств содержат только самую важную информацию. Без этой информации невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности [5, с. 162-187].
Финансовый учет ведется в соответствии с определенными стандартами. Бухгалтеры должны следовать двум основным инструкциям при подготовке отчетов [30, с.142-164]:
а) порядок подготовки и представления годовых, квартальных и ежемесячных отчетов об исполнении бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н;
б) порядок составления и представления бюджетов и годовой и ежеквартальной бухгалтерской отчетности автономных организаций введен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н.
В частности, необходимо обратить внимание на федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора».
Документ утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 года № 256н и определяет бюджет и бухгалтерский учет автономных государственных (муниципальных) учреждений, бюджетный учет активов и пассивов, операции по изменению активов и пассивов, а также правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальные) учреждения.
Еще одним важным документом является приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 года № 260н, которым утвержден федеральный стандарт «Отчет о бухгалтерской (финансовой) отчетности». Например, необходимо составить устное описание формы бухгалтерского учета, включая данные баланса и информацию из отчетов о финансовых результатах и движении денежных средств, о темпах исполнения бюджета.
Бюджетные отчеты, которые не содержат конфиденциальной государственной информации, предоставляются в электронном виде и сопровождаются цифровой подписью. Сам документ содержит информацию об исполнении федерального бюджета государством и другими бюджетными учреждениями, состоянии финансовых и нефинансовых активов, долгов и операций с ними [23, с.44-67].
Бухгалтерам рекомендуется проверить эту информацию, чтобы убедиться, соответствует ли она контрольным отношениям с показателями бюджетного отчета, согласованными с Министерством финансов России и опубликованными в раздел «Документы» официального сайта Федерального министерства финансов в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность».
Целью бухгалтерской финансовой отчетности является оценка достижений и выявление недостатков в деятельности организации, оптимизация структуры капитала и обеспечение его финансовой устойчивости, а также создание эффективного механизма управления организацией.
Другими словами, при проведении бухгалтерского анализа организации стоит определить степень успешности исследуемого экономического субъекта и то, как он реагирует на текущие и стратегические задачи.
Анализ должен помочь достичь прозрачности финансово-экономического состояния организации, для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов. Основные задачи отчетности показаны в таблице 1.1 [2, с. 5-32].


Таблица 1.1
Основные задачи бухгалтерской финансовой отчетности организации
№ Задачи
1 Своевременная и объективная диагностика финансового состояния организации, установление ее «болевых точек»
2 Поиск резервов улучшения финансового состояния организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости
3 Разработка конкретных рекомендаций, направленных на более эффективное использование ресурсов
4 Прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов

Необходимыми факторами, обеспечивающими устойчивое состояние, являются достаточное наличие собственного капитала, хорошая структура активов, высокий уровень рентабельности, необходимая ликвидность и лёгкость в привлечении заёмных средств [11, с. 54-98].
Бухгалтерская финансовая отчетность организации следует проводить, руководствуясь определенными принципами (основными правилами). Основные принципы оценки финансово-хозяйственной деятельности представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Основные принципы бухгалтерской финансовой отчетности организации
Принцип Характеристика
Конкретность Анализ должен проводиться на основе реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение
Научность При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами, учитывать требования экономических законов развития производства
Системность Все экономические явления изучаются во взаимосвязи, а не отдельно друг от друга
Регулярность Анализ проводится постоянно, систематически и соответственно по плану
Объективность Вырабатываются обоснованные выводы, они должны быть беспристрастны
Действенность Результаты анализа должны быть применимы на практике, например для повышения результативности хозяйственной деятельности
Оперативность Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь

Следовательно, бухгалтерская финансовая отчетность организаций имеет специфические особенности. Помимо общепринятых типовых форм отчетности в нее входят специализированные формы:
1. Отчет о численности и заработной плате работников организации;
2. Отчет о финансовых результатах;
3.Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций;
4 Отчет о затратах на основное производство;
5. Отчет об изменениях капитала;
6. Отчет о средствах целевого финансирования;
7. Отчет о движении денежных средств;
8. Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции.
Так, в Отчете о численности и заработной плате работников организаций отражают среднегодовую численность работников по категориям, профессиям, заработную плату за год и суммы выплат социального характера. При формировании показателей данной формы необходимо учитывать то, что в отличие от статистической формы отчетности показывается именно среднегодовая численность, а не среднесписочная, поскольку методика расчетов указанных показателей различна.
Важно понимать, что такой анализ является не формальной процедурой, проводимой для предоставления отчёта заинтересованным лицам, а серьёзный процесс, направленный на получение обратной связи. Необходимо в течение всей деятельности организации контролировать, незамедлительно реагировать и влиять на перемены в финансово-хозяйственной деятельности, так как финансовое положение является базой для получения положительных финансовых результатов [18, с. 87-125].



1.2 Порядок формирования основных форм бухгалтерской финансовой отчетности организаций

Общий порядок бухгалтерской финансовой отчетности предусматривает формализацию состава годовой (финансовой) отчетности (статьи 1 и 2 Федерального закона №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.):
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
3. Отчет о конкретном использовании средств фонда (применимо только к неправительственным организациям);
4. Отчет об изменении капитала;
5. Отчет о движении денежных средств;
6. Приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах и отчету об использовании целевых средств предоставляют информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые показатели ее деятельности.
Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется ПБУ 4/99 и Правилами бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета Российской Федерации. Содержание отчета о движении денежных средств изложено в ПБУ 23/2011 [9, с. 54-76].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается подготовленной после того, как ответственное лицо хозяйствующего субъекта подписывает ее бумажную копию (п. 8 ст. 13 Федерального закона №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Состав подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы, особенности определяются Бюджетным кожеедом в соответствии с приказом Минфина России от 28.12.2010 №191Н. Состав и особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка определяются Федеральным законом от 10 июля 2012 года №86-ФЗ.
Результаты и качество финансового анализа организации в целом зависит от качества информации и её доступностью. К данным, относящимся к информационной базе относят информацию, получаемую из бухгалтерской отчётности. Для выполнения любой аналитической деятельности необходимо соблюдать строгую последовательность действий [25, с. 124-184]:
а) сбор данных от всех возможных источников информации с проверкой их достоверности;
б) оценка и обработка этой информации через составление таблиц и графиков;
в) поиск зависимостей между факторами и изучаемыми показателями, обобщение и оформление итогов работы.
В составе годового бухгалтерского отчета организаций имеются следующие формы, представляющие информацию для финансового анализа, представленные на рисунке 1.1.















Рисунок 1.1 - Формы бухгалтерской финансовой отчетности
Главным источником информации для проведения большинства анализов является бухгалтерский баланс. Это таблица с двумя частями, в верхней части которой отражаются средства производства организации (активы), а нижней источники их формирования (пассивы).Активы в балансе представлены в порядке по увеличению уровня ликвидности, то есть по степени скорости оборота - от основных средств до наличных денежных средств [16, с. 112-124].
Пассивы организации состоят из собственных и заёмных средств. В целом информация о величине собственных источников представлена в III разделе пассива баланса. Данные о составе и динамике заемных средств отражаются в IV и V разделах пассива.
Отчёт о финансовых результатах даёт возможность провести анализ рентабельности, деловой активности, оценку уровня и динамики финансовых результатов.
Бухгалтерская финансовая отчетность является важным источником для получения полной и достоверной информации об активах и обязательствах компании и своевременного предоставления этой информации внешним пользователям.
Разработка задач бухгалтерской отчетности в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны во многие показатели бухгалтерской отчетности, предоставление финансовой отчетности статуса открытости и необходимость адаптации российского бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам, раскрывают значимость данной работы.
Финансовая отчетность должна в основном включать получение информации, необходимой для подготовки финансовой отчетности, который должен осуществляться в соответствии с национальным законодательством, стандартами и другими управленческими документами [24, с. 15-32].
Анализ финансовой деятельности является определяющим этапом при характеристике хозяйственной деятельности предприятия. Собственники анализируют отчёты с целью повышения доходности капитала. Инвесторы и кредиторы проводят анализ, чтобы определить и минимизировать свои риски. Качество принимаемых решений в большей степени зависит от выбранной методики проведения финансового анализа.

1.3 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для начала рассмотрим принцип аудита в целом. Согласно российскому законодательству, аудит полностью относится к проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности и действий с бухгалтерскими данными. В свою очередь аудиторы выражают обоснованные независимые мнения о достоверности этих отчетов в форме письменных аудиторских заключений.
В широком смысле и в соответствии с обычаями коммерческого оборота, а также деловой лексикой, аудит - это независимая проверка отчетов, бухгалтерских данных и организационной деятельности, а также систем, процессов, проектов или продуктов. В большинстве случаев этот термин используется для проверки бухгалтерской отчетности различных организаций с целью выражения мнения об их достоверности.
В деловой практике используются понятия «операционный аудит», «технический (промышленный) аудит», «аудит ИТ-безопасности», «экологический аудит», «аудит качества» и другие виды аудита, но эти понятия и процессы не имеют юридического определения (правовых положений). Определенные виды аудитов аналогичны по важности сертификациям. Эти виды контроля, аудита и инспекционной деятельности следует отличать от фактического аудита финансовой отчетности.
Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудиторам возможности выразить свое мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность (в отношении всех важных аспектов) в соответствии с установленными базовыми элементами финансовой отчетности (нормативными документами).
Стандарт неоднократно подчеркивал, что, хотя мнение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, пользователи не могут полагать, что мнение является гарантией будущей жизнеспособности организации или ее эффективности, а также не может гарантировать неправильного поведения руководства.
Важность международных стандартов аудита заключается в следующем:
1. Продвигать высококачественные аудиты;
2. Сформулировать единые требования к обязательным аудитам;
3. Содействовать интеграции научных результатов в аудиторскую практику;
4. Помочь пользователям финансовых данных понять суть и метод аудита;
5. Обеспечить сопоставимость качества работы индивидуальных аудиторов.
В профессиональной деятельности аудиторы должны руководствоваться требованиями «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» Международной федерации сертифицированных государственных бухгалтеров.
Этические принципы аудиторов заключаются в следующем:
1. Независимость (не только основные принципы аудита, но и основные принципы общего контроля). Мнение аудитора во время аудита не должно быть затронуто, оно должно быть независимым.
2.На практике беспристрастность аудиторов считается относительной (поскольку, как упоминалось выше, существует проблема финансовой зависимости аудиторов от клиентов).
Целью аудита является принятие решения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о том, соответствуют ли процедуры бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторская компания - это хозяйствующий субъект, который проводит аудиты и предоставляет связанные с аудитом услуги.
Целью данного аудита является формирование решения эксперта-аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, а кроме того, выяснить, соответствует ли бухгалтерский учет нормам законодательства нашей страны [5, с. 162-187].
Выделяют следующие задачи аудита:
1.Понять, соответствуют ли отчет и его показатели правовым стандартам и учетной политике компании;
2.Понять, в какой степени все деловые операции отражены в документе;
3.Проверить, как организована и функционирует система внутреннего контроля компании;
4.Убедиться, что во всех формах бухгалтерского учета показатели непротиворечивы и соответствуют реальным показателям.
Методы, используемые профессионалами при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны общим методам аудита. К ним относятся:
1.Организационный контроль (мониторинг, инвентаризация, коллегиальная оценка);
2.Управленческий контроль (изучите форму и содержание важных документов компании);
3. Аналитический контроль (статистический анализ, экономический анализ).
Аудит бухгалтерской отчетности должен быть обязательным и упреждающим. Первый тип аудита может быть только внешним аудитом, то есть проводимым независимыми экспертами из профессиональной аудиторской компании или индивидуальными аудиторами, которые не являются сотрудниками проверяемой компании.
Компании, которые должны пройти обязательные аудиторские процедуры, названы в Федеральном законе № 307 от 30 декабря 2008 года (Закон об аудиторской деятельности). Эти компании включают:
1.Компания с организационно-правовой формой;
2.Компании, ценным бумагам которых разрешено участвовать в организованных сделках;
3.Компании с определенными видами деятельности (включая кредитные, компенсационные, страховые, компании-участники фондового рынка, кооперативы и т.д.);
4.Компании с доходом более 400 миллионов рублей или активами более 60 миллионов рублей (за год до отчета) и т.д.
Аудит проводится в несколько этапов [12, с. 142-164]:
1. Традиционно первым этапом является планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, формулирует план работы и запрашивает необходимые документы. На этом же этапе заключается договор между аудиторской компанией и объектом аудита.
2. Затем приступают к сбору доказательств и анализу полученных данных для проверки. Список всех необходимых документов находится на рассмотрении. При необходимости сотрудники компании проходят собеседование, иногда в письменной форме. Данные сгруппированы и систематизированы. Аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
3. Лицо, ответственное за проверяемую компанию, должно быть проинформировано о его мнении относительно достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Мнения аудитора формируются и публикуются, что является прямой целью аудита. Кроме того, некоторые компании готовят аудиторский отчет, в котором подробно описывается ход аудита, все выявленные дефекты и другая информация, которая может быть полезна руководству проверяемой компании для улучшения работы бухгалтерии.
В процессе аудита аудитору требуется большой перечень документов, включая:
1.Бухгалтерский учет;
2.Налоговая декларация;
3.Устав;
4.Лицензии, разрешения и т.д.
Аудитор проверяет, правильно ли заполнены документы, соответствуют ли они утвержденной форме, соответствуют ли они крайнему сроку подачи (декларации), заверены ли документы подписью главного бухгалтера и менеджера и т.д.