Программа проведения аудиторской проверки

Введение

Актуальность темы исследования. Для принятия любого решения - инвестиционного, управленческого - пользователям необходима информация, которую они получают из форм бухгалтерской отчетности. В отчетности предприятия отражают имущество и источники его образования в стоимостной оценке. В практике российского учета принята оценка по первоначальной, остаточной, восстановительной стоимости. Тогда как в международной практике используется справедливая стоимость. В настоящее время протекает процесс внедрения международных стандартов учёта и аудита в российскую практику учета.
Определимся с пониманием термина «справедливая стоимость». С точки зрения МСФО 13, это цена, которая была бы получена при продаже актива или обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Также можно сказать, что это цена на дату выбытия актива или обязательства, или цена выхода.
Проблема аудита результата оценки по справедливой стоимости в этой статье будет касаться экономически и социально значимых средних, крупных и очень крупных предприятий, а также предприятий с уникальными активами. Данные экономические объекты (содержимое недр, коммуникационные сети, многопрофильные больницы, крупные спортивные, уникальные научные сооружения и т.д.) отличаются большой трудоёмкостью определения их стоимости и значительными финансовыми затрат на их оценку, посему они относятся к проблемным активам.
В настоящее время не существует конкретной методики определения справедливой стоимости проблемных активов, отсюда и большое количество вариантов этой оценки, которые дают различные результаты, в свою очередь, полученные результаты могут в разы отличаться друг от друга, и, при этом, независимые эксперты могут признать их достоверными.
При многообразии различных оценок по справедливой стоимости возможно два варианта: берут отдельно среднеарифметические значения нижних и верхних пограничных величин стоимости оцениваемого предприятия, затем по этим значениям определяют среднеарифметическую величину как бы однозначной оценки искомой стоимости, принимая её за достоверное значение определяемой справедливой стоимости предприятия; интервалом распределения значений оцениваемой справедливой стоимости предприятия считают интервал, общий для всех полученных разными оценщиками интервалов этой стоимости. При этом, оценки, выпадающие из общего для всех случаев интервала полученных оценок, отбрасывают.
Объектом исследования является категория расчётных оценочных значений. Предмет исследования – аудиторские стандарты, регламентирующие применение расчётных оценочных значений.
Цель исследования – сравнение МСА (ISA) 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» и Правила (стандарта) № 21 «Особенности аудита оценочных значений».
В соответствии с целью сформулированы задачи работы:
1. Обоснование объективной необходимости определения расчётной оценки.
2. Характеристика основных положений МСФО и РСБУ о расчётных оценках.
3. Применение положений об оценочных значениях для основных средств при проведении аудиторской проверки в ООО «АВРУ».


Глава 1. Отличия МСА (ISA) 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» и Правила (стандарта) № 21 «Особенности аудита оценочных значений»

1.1.Объективная необходимость определения расчётной оценки

Для того, чтобы результаты измерения оценщиком справедливой стоимости были признаны достоверными, должен быть соблюдён целый ряд условий, основные из которых:
научная обоснованность методов, используемых для расчёта, правильность которых не вызывает сомнений у всех заинтересованных лиц, включая представителей общества и государства;
наличие аналитических расчётных формул;
системно-методический подход к оценке величины достоверной справедливой стоимости: от достоверной ценности к достоверной стоимости оцениваемого объекта;
качество исходных данных не вызывает сомнений (исходные данные должен собирать сам оценщик);
достоверная справедливая стоимость - интервальная величина, имеющая пограничные значения, зависящая от методов её определения (как правило, метод затратного подхода даёт одну пограничную точку интервала, метод доходного подхода - другую);
однозначные значения достоверной справедливой стоимости должны находиться внутри уже определённого интервала;
должны быть предложены чёткие правила округления дискретных расчётных оценок с учётом масштаба их величины;
максимально высокий профессиональный уровень оценщика, репутация оценочной компании, в которой он работает .
Однако, согласно МСА №540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации», не все статьи финансовой отчетности, связанные с измерением справедливой стоимости, характеризуются неопределенностью оценки и предполагают специальные условия определения достоверности. Например, касательно отдельных статей финансовой отчетности, если имеется активный и открытый рынок, предоставляющий общедоступную и достоверную информацию о ценах фактических сделок, опубликованные котировки обычно являются наилучшим аудиторским доказательством справедливой стоимости. Вместе с тем неопределенность оценки может существовать, даже если метод оценки и данные определены очень четко и соблюдены все условия достоверности. Так, например, может потребоваться корректировка оценки ценных бумаг, котируемых на активном и открытом рынке по объявленной рыночной стоимости, если пакет таких ценных бумаг представляется существенным с точки зрения объема рынка или ликвидность таких ценных бумаг является ограниченной. Кроме того, на неопределенность оценки могут повлиять общеэкономические факторы, существующие на момент ее расчета, например, отсутствие ликвидности на конкретном рынке.
Обязательным условием для требования или разрешения проводить оценку справедливой стоимости, согласно некоторым концепциям подготовки финансовой отчетности, является надежное определение справедливой стоимости. Но данного условия можно отступить, например, если у актива или обязательства отсутствует котируемая рыночная цена на активном рынке, а иные методы достоверной оценки справедливой стоимости явно непригодны или не могут быть применены. Некоторые концепции подготовки финансовой отчетности могут устанавливать иерархию справедливой стоимости, которая классифицирует исходные параметры определения справедливой стоимости от наблюдаемых исходных параметров, основанных на данных о котируемых ценах и активных рынках, до ненаблюдаемых исходных параметров, отражающих собственные суждения организации о допущениях, которые использовали бы участники рынка .
Отметим явные признаки недостоверности и искажения результатов определения справедливой стоимости:
использование методов сравнительного (рыночного) подхода при отсутствии рынка проблемных активов, когда каждый из них неповторим;
отсутствие экономических и социальных обоснований расчётной формулы для определения справедливой стоимости предприятий или проблемных активов;