Бухгалтерский учет налогов и сборов. НДС, налог на прибыль, имущественный налог

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета налогов и сборов

Бухгалтерский учет налогов и сборов представляет собой непрерывное отражение и обобщение на счетах учета и документальное представление в налоговых регистрах информации об исчисленных и уплаченных налогах и сборах в целях формирования прозрачной и доступной для внешних и внутренних пользователей информационной базы по налогообложению экономического субъекта. Учетно-аналитическая система налогов и сборов конкретного предприятия зависит от выбранной системы налогообложения, доступной в зависимости от размера активов, численности сотрудников и прочих параметров [11].
Налоговая система в Российской Федерации представляет собой совокупность налогов и сборов на различны уровнях:
- федеральный: налог на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.;
- региональный: налог на имущество юридических лиц и проч.;
- местный: земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.
Назначение оптимизации налогов в содействии уменьшения суммы налогов в соответствии с применяемым налоговым режимом в соответствии с отраслевой принадлежностью и масштабом деятельности предприятия реализуется при возможности использования.
Бухгалтерский учет налогов и сборов полностью зависит от выбранной системы налогообложения и организуется на предприятии для исполнения задач обеспечения внутренних и внешних пользователей информации по налогам и сборам, представленных на рис. 1.1. В последние годы предприятия в большей части используют автоматизированные системы учета налогов и сборов, а также представляют налоговые расчеты и декларации в налоговые инспекции по телекоммуникационным каналам связи, что позволяет избегать возможных ошибок при расчете налогооблагаемой базы и ускорить момент представления обязательных документов.


Рисунок 1.1 – Задачи бухгалтерского учета налогов и сборов

В 2023 году актуальны следующие налоговые режимы налогообложения (рис. 1.2):
- общая система налогообложения. При данной системе субъекты предпринимательства в общем порядке исчисляют и уплачивают все обязательные налоги. В том числе: налог на прибыль (если налогоплательщик является юридическим лицом, налог на добавленную стоимость и прочие обязательные платежи);
- упрощенная система налогообложения. Данная система предполагает два варианта: объект налогообложения «доходы» и объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Имеет модификацию, действующую пока в качестве эксперимента под названием «автоматизированная упрощенная система налогообложения» в четырех регионах России;
- налог на профессиональный доход. Относительно новый специальный налоговый режим, позволяющий самозанятым физическим лицам осуществлять деятельность и регистрировать выручку, получаемую от юридических и физических лиц при автоматическом подсчете налога посредством специального автоматизированного приложения;
- единый сельскохозяйственный налог, заменяющий налог на прибыль и налог на имущество организаций. Специальный налоговый режим для сельхозтоваропроизводителей – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- патентная система налогообложения. Этот режим используется в Российской Федерации исключительно индивидуальными предпринимателями, при котором вместо оплаты налогов и подачи декларации уплачивается рассчитанная фиксированная сумма в соответствии с видом и местом деятельности [9].

Рисунок 1.2 – Налоговые режимы, применяемые на территории Российской Федерации

Выбор любого специального налогового режима определяется возможностью и оптимальностью его применения. Отметим, что специалисты Федеральной налоговой службы оказывают содействие гражданам и юридическим лицам в выборе подходящего налогового режима. Кроме этого, в открытом доступе имеются прогнозные онлайн-калькуляторы расчета, позволяющие определить выгодную и оптимальную систему налогообложения.
Таким образом, можно сделать вывод, что основное назначение бухгалтерского учета налогов и сборов состоит в подготовке прозрачной и достоверной налогооблагаемой базы по конкретному налогу и сбору в целях дальнейшего представления отчетности в контролирующие органы и уплате соответствующего обязательного платежа.
Для построения эффективной системы бухгалтерского учета налогов и сборов каждый экономический субъект должен постоянно мониторить нормативно-правовые акты, связанные с данным участком учета и действующие на территории Российской Федерации.



1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета налогов и сборов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в целом в Российской Федерации строится на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», который описывает общую схему приемов и методов, применяемых для организации учета предприятия, применяющего тот или иной режим налогообложения [3].
Режим налогообложения предприятия, в свою очередь, выбирается предприятием на основании норм Налогового кодекса РФ [1,2], поэтому при формировании бухгалтерской информации необходимо основываться на правовом механизме налогообложения и сборов, представленном на рис. 1.3.
Необходимо отметить, что разработчики автоматизированных систем учета и отправки отчетности оперативно подстраиваются под меняющееся законодательство в части налогообложения и сборов, что реализуется при каждом обновлении программ (изменение ставок по налогам и предельных значений и т.п.).



Рисунок 1.3 – Правовой механизм налогообложения и сборов в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятой системой налогообложения начинается с формирования учетной политики, что также отражается в настройках автоматизированной системы учета на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [5]. Учетная политика на предприятии разрабатывается отдельно для бухгалтерского и налогового учета. Если предприятием применяется основной режим налогообложения, то при формировании учетной политики автоматически производится настройка на налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество и т.д. в соответствии с действующими ставками и правилами включения в налогооблагаемую базу. А если предприятие использует специальный режим налогообложения, то при настройке учетной политики производится автоматическая подготовка документов без выделения НДС и формируется, к примеру, книга учета доходов и расходов при специальном режиме налогообложения.


Рисунок 1.4 – Схема бухгалтерского счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Каждое предприятие разрабатывает рабочий план счетов в зависимости от применяемой системы налогообложения и принятой аналитики на конкретном предприятии на основании Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности [4]. Обычно используется классификация субсчетов по налогам, представленная на рис. 1.4, которая внедрена в автоматизированную систему учета предприятия.
Важным нововведением 2023 года в учетную деятельность стало внедрение единого налогового счета и единых налоговых платежей, механизм которых до сегодняшнего дня продолжает совершенствоваться и изменяться. В частности, выбранный изначально получатель обязательных платежей: «Управление Федерального казначейства по Тульской области» заменен на: «Казначейство России (ФНС России)», что изложено в письме ФНС от 15.05.2023 № ЕД-26-8/8@/07-04-05/05-12658 на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ [20].
Таким образом, бухгалтерский учет налогов и сборов непосредственно связан с действующей системой налогообложения в Российской Федерации, актуальность которой каждый бухгалтер обязан постоянно мониторить и обновлять.