Бухгалтерский учёт финансовых вложений в ценные бумаги

Введение

Под финансовыми вложениями организации понимается использование свободных денежных средств и других ресурсов для приобретения различных активов, которые непосредственно не связаны с основной деятельностью компании. Этими активами могут быть акции, векселя, облигации, доли в уставном капитале других организаций, банковские депозиты, векселя к оплате, приобретенные по договору передачи, и так далее.
В свою очередь, существует несколько определений финансовых вложений. К. Ю. Сидорин в статье «Методология анализа эффективности финансовых вложений» понимает финансовые вложения как активную форму эффективного использования временно свободных денежных средств компании. Профессор И. И. Веретенникова в статье «Денежные потоки в основе анализа финансовых вложений организации» также интерпретирует финансовые вложения как инвестицию – эффективное вложение временно свободных средств организации или группы компаний. В то же время доктор экономических наук А.И. Кибиткин предлагает распространенное определение финансовых вложений, которое означает вложения организации в активы с целью получения дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов или увеличения стоимости самих активов.
Некоторые организации имеют избыток свободных финансовых ресурсов в процессе осуществления своей деятельности. В то же время инвестиции в основные направления деятельности организации очень часто ограничены спросом, и вкладывать деньги в развитие новых сфер деятельности более рискованно. В этом случае более целесообразно инвестировать имеющиеся денежные средства в финансовые активы. Финансовые инвесторы позволяют организации более эффективно использовать имеющиеся у них средства и способны получать дополнительный доход.
Основной целью работы является изучение бухгалтерского учёта финансовых вложений в ценные бумаги.
Для достижения этой цели необходимо выполнить следующие задачи:
 изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги;
 рассмотреть понятие финансовых вложениях в ценные бумаги;
 раскрыть виды ценных бумаг;
 представить характеристику организации бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги;
 охарактеризовать синтетический и аналитический учет операций с ценными бумагами;
 представить документирование и оформление бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги;
 раскрыть правила проведения инвентаризации финансовых вложений в ценные бумаги;
 рассмотреть результаты инвентаризации финансовых вложений в ценные бумаги.
Объектом работы являются финансовые вложения.
Предмет данной работы - бухгалтерский учёт финансовых вложений в ценные бумаги.
В работе были использованы следующие методы исследования:
 сравнительный анализ;
 синтез;
 классификация;
 обобщение и систематизация.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги

Цель нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги - установление единых требований к бухгалтерскому учету финансовых вложений в ценные бумаги, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги.
Законодательное и нормативное регулирование учета финансовых вложений осуществляется законодательными актами и иными нормативными документами, относящимися к четырем уровням регулирования [14].
Таблица 1 - Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги
Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги Документ
I Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором указано, что ценности являются объектами гражданского права;
Федеральный закон от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», который определяет основные понятия ценных бумаг, их виды, правила эмиссии и т.д.;
Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», который предусматривает основные понятия и правила учета одного из наименований - простых векселей;
Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях выпуска и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», определяющий особенности обращения государственных ценных бумаг;
Федеральный закон от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», устанавливающий основные права и защищающий основные интересы инвесторов;
Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 224-ФЗ «О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», устанавливающий правила защиты информации на фондовом рынке;
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий правила учета активов организации, включая финансовые вложения.


Продолжение таблицы 1
II ПБУ 9/99 и 10/99, в которых предусмотрены виды доходов и расходов, включая доходы и расходы по операциям с ценными бумагами;
ПБУ 19/02, устанавливающий основные правила учета отдельных объектов финансовых вложений;
ПБУ 1/2008, который определяет элементы учетной политики, которые организация может выбрать с точки зрения учета и оценки ценных бумаг;
ПБУ 15/2008, устанавливающий правила учета расходов по займам и ссудам, взятым на приобретение ценных бумаг;
II Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
Постановление ФКЦБ России от 1 июля 1997 г. № 24 «Об утверждении Положения о саморегулируемых организациях профессиональных участников рынка ценных бумаг и Положения о лицензировании саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг»;
Письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/82 «О бухгалтерском учете в организациях, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг»;
Письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83 «Об определении рыночной стоимости ценных бумаг для целей бухгалтерской отчетности»;
Письмо ФНС России от 13 октября 2005 г. № 04-1-04/798 «О порядке налогообложения операций купли-продажи ценных бумаг».
IV Внутренние стандарты бухгалтерского учета, приказы об учетной политике для бухгалтерских и фискальных целей, о внутреннем контроле и аудите, а также приказы, положения, инструкции, устанавливающие внутренние правила ведения текущего учета финансовых вложений, формирования и раскрытия информации показателей финансовой информации, отражающих наличие и оборот объектов финансовых вложений, методы их получения, оценки и ликвидации.

В таблице 1 были представлены уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги
Таким образом, было рассмотрено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги. Основным нормативным документом, определяющим порядок осуществления и учета операций с финансовыми добавлениями является ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года, который определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями. В то же время он не содержит каких-либо правил, касающихся учета финансовых вложений.



1.2. Понятие финансовых вложений в ценные бумаги

С развитием рынка и рыночных отношений операции с ценными бумагами получили довольно широкое распространение наряду с такими операциями, как продажа товаров, предоставление услуг, выдача займов и другими.
Ценная бумага - это документ, удостоверяющий в установленной форме и в обязательных спецификациях права собственности, осуществление или передача которых возможны только после предъявления. К ценным бумагам относятся акции, биржевые векселя, государственные облигации, посадочные талоны, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и другие ценные бумаги, которые названы в законе или признаны таковыми в установленном законом порядке [11].
Организации могут инвестировать ценные бумаги в различные активы, получая взамен ценные бумаги от других эмитентов, т.е. осуществляя финансовые вложения. Эти операции являются активными. Эти операции включают учет финансовых вложений (государственные облигации, акции других эмитентов, банковские депозитные сертификаты) и собственных акций, которые были погашены.
Таким образом, финансовые вложения - это отвлечение организациями своих денежных ресурсов и других доступных активов на активы других организаций для получения дополнительного дохода, не связанного с их основной деятельностью, и создания объектов использования. в долгосрочной перспективе
Финансовые вложения - это вложения ценные бумаги или капитал других организаций, а также финансовые вложения включают депозиты в кредитных учреждениях, векселя, подлежащие оплате на основании уступки права требования, а также в виде займов, предоставленных другим организациям [19].