Учёт кредитов и займов

Введение

Актуальность исследования особенностей бухгалтерского учета кредитов и займов определяется тем, что в настоящее время большинство организаций не могут или не считают эффективным вести свою деятельность без привлечения дополнительного финансирования со стороны. В то же время, в зависимости от срока привлечения заемных средств, а также в зависимости от целей финансирования, учет сумм основного долга, а также начисленных процентов может вызвать затруднения. Кроме того, следует отметить, что информация, отражаемая в отчетности в отношении задолженности организации по привлеченным заемным средствам, имеет большое значение для оценки кредитоспособности организации и для оценки ее финансовых и инвестиционных рисков. Однако эта информация должна быть достоверной, а ее достоверность всецело зависит от грамотного ведения бухгалтерского учета кредитов и займов.
Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов учета кредитов и займов.
В курсовой работе следует решить задачи:
 рассмотреть понятие кредитов и займов;
 описать нормативно-правовую базу учета кредитов и займов;
 раскрыть международный подход к учету и отражению в отчетности кредитов и займов (МСФО);
 выявить особенности отражения в учете и отчетности задолженности по полученным кредитам и займам;
 описать особенности учета процентов по привлеченным кредитам и займам;
 определить основные моменты отражения задолженности по кредитам и займам, а также процентов к уплате в бухгалтерской отчетности.
Объект исследования – коммерческое предприятие.
Предмет исследования – особенности бухгалтерского учета привлеченных кредитов и займов на предприятии.
Основными источниками информации для написания курсовой работы послужили: законодательство РФ (Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, а также ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» от 6 октября 2008 г. № 107н), учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету таких авторов, как: Галкина Е.В., Муравицкая Н.К., Пятов М.Л., Сидорова Е.С., Тумасян Р.З.

1. Теоретические аспекты учета кредитов и займов
1.1. Понятие кредитов, займов и задачи их учета

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических или физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных активов (как правило, на краткосрочный период до 1 года) или же для приобретения (создания) основных средств (как правило, на долгосрочный период более 1 года).
Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:
 кредитный договор;
 договор займа;
 товарный и коммерческий кредит (особые разновидности заемных отношений). [2]
По кредитному договору кредитор обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты в указанный в договоре срок.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре. Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия. [15, с.65]
По договору займа заимодавец передает в собственность другой заемщику денежные средства или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или аналогичное имущество. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или имущество. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества заемщику. [16, с.109]
Кроме того, любая организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Наиболее часто в банковской практике встречаются следующие схемы кредитования:
1. Банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления организацией банку суммы кредита и процентных платежей.
2. Контокоррентный кредит («овердрафт»). В банке для организации открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка и с которого производится оплата расчетных документов организации (оплата поставщикам, выплата заработной платы, оплата налогов). Если средств на счете не хватает, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы.
3. Онкольный кредит (залоговый кредит). В банке для организации открывается специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации.
Основными задачами бухгалтерского учета привлекаемых заемных средств являются:
 правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
 контроль за поступлением и погашением заемных средств;
 правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
 правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
 проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
 формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств. [17, с.118]
Нормативное регулирование расчетов по кредитам и займам осуществляется Гражданским кодексом РФ. Организации расчетов по кредитам и займам посвящена глава 42 ГК РФ: статьи 807-818 ГК РФ регламентируют порядок заключения договоров, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договоров.

1.2. Нормативное регулирование учета кредитов и займов

На сегодняшний день в России сложилась четырёхуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Информация о нормативных документах, регламентирующих учет кредитов и займов, обобщена в таблице 1.
Таблица 1 – Нормативное регулирование учета кредитов и займов.
Уровень системы Нормативный документ
1 Законодательный Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.1996 г.
Налоговый кодекс РФ (II часть) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2 Нормативный Приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
Приказ Минфина России от 06.10.2008г. № 106н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
Приказ Минфина России от 06.10.2008г. № 107н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
3 Методический Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению»
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
4 Организационный Учетная политика предприятия
Приказы, распоряжения руководителя предприятия

Рассмотрим более подробно информацию о документах, указанных в таблице 1.
К нормативным документам, используемым для организации бухгалтерского учета кредитов и займов, являются следующие законодательные акты:
 Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.1996 г. Организации расчетов по кредитам и займам посвящена глава 42 ГК РФ: статьи 807-818 ГК РФ регламентируют порядок заключения договоров, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договоров. [1]