окументальное оформление и учет расчетов с поставщиками на примере ООО «ЕВРАЗИЯ-СМАЙЛ»

Для анализа обеспеченности ООО «Евразия Смайл» собственными оборотными средствами определяется излишек или недостаток наличия собственных оборотных средств для покрытия запасов и дебиторской задолженности за товары, работы и услуги, непрокредитованные банком.

Таблица 13 – Обеспеченность ООО «Евразия Смайл» собственными оборотными средствами для покрытия запасов и дебиторской задолженности
Показатели Абсолютное значение Абсолютное изменение
2017 2018 2019 2018 2019
Собственные оборотные средства 33340 37963 41254 4623 3291
Запасы за вычетом расходов будущих периодов 61897 62286 56447 389 –5839
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 11629 11767 23305 138 11538
Итого 73526 74053 79752 527 5699
Краткосрочные займы и кредиты, 0 0 0 0 0
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 40388 34622 31504 –5766 –3118
Запасы, непрокредитованные банком 33138 39431 48248 6293 8817
Излишек (+), недостаток (–) собственных оборотных средств для покрытия запасов и дебиторской задолженности 202 –1468 –6994 –1670 –5526
Источник: Показатели деятельности ООО «Евразия Смайл» (Прил. 2)
В отчетном году имеется недостаток у ООО «Евразия Смайл» собственных оборотных средств в размере 6994 тыс. руб. для покрытия запасов и дебиторской задолженности. Снижение данного показателя составило 5526 тыс. руб. Рентабельность продукции измеряется отношением прибыли к затратам или к ресурсам предприятия(организации). Рентабельность продаж измеряется отношением показателя прибыли к объему продаж.

Таблица 14 – Показатели прибыли организации
Показатели 2018 2019 Изменения Темпы роста
Выручка 59967 101258 41291 168.86
Расходы по обычным видам деятельности 61488 101950 40462 165.8
Прибыль (убыток) от продаж –1521 –692 829 45.5
Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате 2639 2544 –95 96.4
Прибыль до уплаты процентов и налогов 1118 1852 734 165.65
Проценты к уплате 218 419 201 192.2
Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее –201 –506 –305 251.74
Чистая прибыль (убыток) 699 927 228 132.62
Изменение за период нераспределенной прибыли 2164 2013 –151 93.02
Источник: Показатели деятельности ООО «Евразия Смайл» (Прил. 2)
У ООО «Евразия Смайл» имеется убыток от продаж в размере 692 тыс. руб. Выручка ООО «Евразия Смайл» за анализируемый период выросла на 68.86%. Прибыль от основной деятельности предприятия повысилась на 54.5%, что является позитивным фактором. При этом прибыль до уплаты налогов увеличилась на 65.65%. Нераспределенная прибыль за отчетный период снизилась на 6.98%. Рентабельность активов представляет собой произведение рентабельность продаж (маржа) на оборачиваемость активов. Далее рассчитаем рентабельность продаж по чистой прибыли (коммерческая маржа) ООО «Евразия Смайл»:
Rч=Чистая прибыль/V
Rч(2018)=699/59967=1.17%
Rч(2019)=927/101258=0.92%
Покрытие процентов к уплате
Rпр=Проценты/V
Rпр(2018)=218/59967=0.36%
Rпр(2019)=419/101258=0.41%
Оборачиваемость активов
ОA=V/Активы
ОA(2018)=59967/87278.5=0.69
ОA(2019)=101258/89181=1.14
Рентабельность активов
ROA=П/Активы
ROA(2018)=699/87278.5=0.8%
ROA(2019)=927/89181=1.04%
На основе проведенных расчетов, в таблице 15 отразим анализ рентабельности активов ООО «Евразия Смайл»

Таблица 15 – Анализ рентабельности активов ООО «Евразия Смайл»
Показатели 2018 2019 Изменения Темпы роста
Активы 87278.5 89181 1902.5 102.18
Выручка, 59967 101258 41291 168.86
Чистая прибыль (убыток) 699 927 228 132.62
Проценты к уплате 218 419 201 192.2
Рентабельность продаж (маржа), 1.17 0.92 –0.25 78.63
Покрытие процентов к уплате, 0.36 0.41 0.05 113.89
Оборачиваемость активов, 0.69 1.14 0.45 165.22
Рентабельность активов 0.8 1.04 0.24 130
Источник: Показатели деятельности ООО «Евразия Смайл» (Прил. 2)
В результате проведенного анализа было выявлено, что в структуре дебиторской задолженности ООО «Евразия Смайл» наибольшая доля приходится на краткосрочную дебиторскую задолженность (97,62 % в 2019 г.), долгосрочная дебиторская задолженность составила 2,38 %. В структуре краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Евразия Смайл» на долю просроченной задолженности в 2019 г. приходилось 1,04 %. За рассматриваемый период сумма просроченной задолженности ООО «Евразия Смайл» снизилась на 10,41 % или на 154 тыс. руб., при этом ее доля в общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности уменьшилась на 1,39 %. Стоит отметить, что сумма безнадежной краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась на 130 тыс. руб., или на 81,25 %. Следовательно, ООО «Евразия Смайл» не удалось добиться погашения части просроченных долгов и появились новые, поэтому, далее рассмотрим особенности учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Евразия Смайл».



4 Организация бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками ООО «Евразия Смайл»

Ведение бухгалтерского учёта на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Один из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учёте», положения по бухгалтерскому учёту), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).
Расчеты по договорам поставки и подряда отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 ПВБУ).
Согласно рабочему Плану счетов ООО «Евразия Смайл» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:
60/11 – Расчеты с поставщиками товарно–материальных ценностей;
60/2/1 – Расчеты с поставщиками газа;
60/2/2 – Расчеты с поставщиками мазута»
60/14 – Расчеты с подрядчиками за строительство;
60/15 – Расчеты с поставщиками оборудования и готовых объектов основных средств;
60/16 – Расчеты с ремонтными подрядчиками;
60/17 – Расчеты с поставщиками услуг;
60/18 – Расчеты с поставщиками электроэнергии (ФОРЭМ);
60/19 – Расчеты по векселям выданным.
Аналитика по субсчету 60/1 – 60/8:
– в разрезе фирм–поставщиков и подрядчиков;
– в разрезе номеров договоров или периода поставки;
– в разрезе видов (укрупнено) поставляемой продукции, работ, услуг;
– отделы, службы предприятия, приобретающие ценности, заказывающие работы, услуги;
Аналитика по субсчету 60/9:
– в разрезе фирм – участникам расчетов;
– в разрезе номеров договоров или периодов имитирования векселя;
– в разрезе карточек по имитированным ценным бумагам.
Инвентаризация расчетов с контрагентом ООО «Евразия Смайл» сопровождается сверкой бухгалтерских записей сторон. Она выступает инструментом взаимного контроля сторон за правильностью бухгалтерских записей. Сверку можно охарактеризовать как способ выявления и устранения ошибок в учёте.
Результат сверки оформляется актом, который с обеих сторон должен быть подписан руководителями. Такой акт не является первичным документом – конкретного факта хозяйственной жизни он не удостоверяет.
Отражение сомнительных долгов ООО «Евразия Смайл» представим на примере.
За ООО «Евразия Смайл» числится задолженность перед ООО «Элкат» в сумме 100 000 рублей по договору поставки – в связи с неоплатой отгруженных товаров. Срок погашения данной задолженности, предусмотренный договором, истек. Гарантией долг не обеспечен. В ответ на претензию о неоплате ООО «Евразия Смайл» сообщило, что в настоящее время испытывает финансовые затруднения в связи с судебным разбирательством по результатам налоговой проверки. При таких обстоятельствах бухгалтер ООО «Элкат» сделал запись:
Дебет 91–2 Кредит 63
– 70 000 руб. (100 000 руб. x (100 – 30) %) – начислен резерв к сомнительному долгу, вероятность погашения которого оценена в 30 процентов (согласно справке бухгалтера).
В балансе задолженность ООО «Евразия Смайл» представлена суммой 30 000 (100 000 – 70 000) рублей.
У ООО «Евразия Смайл» есть обязательства, обеспеченные залогом. Рассмотрим пример снижения цены залога при снижении рыночной стоимости имущества. Обществу с ограниченной ответственностью «Стоун XX» выплачен аванс в сумме 3 000 000 рублей на строительные работы. Авансовый платеж обеспечен залогом недвижимого имущества, принадлежащего «Стоун XX». В дальнейшем рыночная стоимость залога снизилась – с 3 000 000 до 2 000 000 рублей. В установленный договором подряда срок «Стоун XX» к производству работ не приступил. Получается, что долг ООО «Стоун XX» является сомнительным не в полном размере, а частично. В ООО «Евразия Смайл» такая ситуация отражается следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51
– 3 000 000 руб. – перечислен подрядчику аванс;
Дебет 008
– 3 000 000 руб. – отражена гарантия по обязательствам подрядчика в виде залога имущества;
Кредит 008
– 1 000 000 (3 000 000 – 2 000 000) руб. – отражено снижение рыночной стоимости предмета залога;
Дебет 91–2 Кредит 63
– 1 000 000 руб. – начислен резерв на сомнительную часть долга подрядчика.
Зачет встречных требований в ООО «Евразия Смайл» происходит следующим образом:
Компания заключила с ООО «Евразия Смайл» два договора:
1) аренды, в котором она выступает арендодателем
2) поставки, по которому она является покупателем. Задолженности компании составляют: по договору аренды – дебиторская в сумме 25 000 рублей, по договору поставки – кредиторская в сумме 17 000 рублей.
Компанией направлено заявление о зачете этих встречных требований. На дату подтверждения контрагентом получения этого заявления бухгалтер ООО «Евразия Смайл» произведет запись:
Дебет 60 Кредит 62
– 8 000 (25 000 – 17 000) руб. – произведен зачет встречных требований по договорам поставки и аренды.
В бухгалтерском балансе ООО «Евразия Смайл» задолженности подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Основание – п. 19 ПБУ 4/99. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Отчетной датой является дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность ООО «Евразия Смайл».
ООО «Евразия Смайл» проводит ежемесячный мониторинг погашения задолженностей перед поставщиками и подрядчиками. Для целей оперативного управления ООО «Евразия Смайл» на конец каждого месяца выявляет долги к погашению в следующем месяце. Чтобы извлекать такую информацию из данных бухгалтерского учёта, введены дополнительные уровни аналитического учёта расчетов исходя из месяца предстоящего погашения долга (субсчета сроков погашения «январь», «февраль» и т.д.).

5 Аудит расчётов с поставщиками ООО «Евразия Смайл»

Осуществляя контрольные процедуры в целях подтверждения достоверности данных о расчетах предприятия с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен убедиться в полноте отражения в системе бухгалтерского учёта всех обязательств перед ними, которые возникают в соответствии с нормативно–правовыми актами государственного, ведомственного уровней, уровня предприятия, а также в своевременности отражения данных расчетных операций и правильности их оценки. Аудитор ООО «Евразия Смайл» может столкнуться со следующими видами нарушений действующего порядка бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками:
 имеется расхождение в полученных документах с условиями договора;
 отсутствуют договоры по совершаемым сделкам, первичные документы, подтверждающие возникновение кредиторской задолженности;
 НДС возмещен по неотфактурованным поставкам;
 невосстановление с суммы предоплаты НДС, ранее принятого к вычету, сумм авансов и предоплат в том же налоговом периоде.
Следующей аудиторской процедурой ООО «Евразия Смайл» является проверка оснований для признания обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками. Для ее осуществления аудитор устанавливает принадлежность предприятию обязательств перед поставщиками и подрядчиками.
Посредством сопоставления платежных документов (платежных поручений, требований–поручений, акцептов, кассовых документов) и счетов–фактур, устанавливается обоснованность списания кредиторской задолженности.
В процессе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор ООО «Евразия Смайл» устанавливает:
 обоснованность сумм, отнесенных к дебиторской задолженности предприятия;
 реалистичность их оценки;
 наличие законных прав у предприятия на переданные покупателю ценности;
 правильность отражения дебиторской задолженности на бухгалтерских счетах и в балансе;
 достоверность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду и ее раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности по времени погашения (краткосрочная, долгосрочная, и в том числе просроченная).
Для аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками анализа задолженности перед поставщиками и подрядчиками ООО «Евразия Смайл» в рамках проведения аудита, рассчитывает следующие коэффициенты:
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в оборотах) показывает, сколько раз в отчетном периоде погашалась задолженность:
Ккз = В / КЗср,
где: КЗср – средняя величина кредиторской задолженности.
Оборачиваемость в днях:
Окз = КЗср / (В: Д),
где: В: Д – однодневная выручка.
Этот показатель характеризует период, в течение которого происходит погашение средней величины КЗ.
Доля просроченной КЗ:
Дпкз = ПКЗ / КЗ * 100%,
где: ПКЗ – просроченная кредиторская задолженность.
Увеличение доли просроченной кредиторской задолженности характеризует невыполнение предприятием договорных обязательств, уменьшение платежеспособности.
Так, аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками анализа задолженности перед поставщиками и подрядчиками ООО «Евразия Смайл» за последние три года, выявил следующее: Краткосрочные обязательства ООО «Евразия Смайл» на 100 % состояли из кредиторской задолженности в 2018 и в 2019 гг. В стоимости пассивов ООО «Евразия Смайл» изменение доли кредиторской задолженности носит скачкообразный характер. По состоянию на начало 2017 г. ее удельный вес составил 72,06 % и снизился за 2017 г. до 58,54 %. В конце 2018 г. доля кредиторской задолженности выросла до 72,56 %, однако в 2019 г. произошло ее снижение до 58,58 %. Кредиторская задолженность ООО «Евразия Смайл» за 2017 г. снизилась на 31257 тыс. руб. (или на 34,07 %). В 2018 г. кредиторская задолженность выросла на 54002 тыс. руб. (или на 89,27 %), в 2019 г. – на 83829 тыс. руб. (на 73,21 %) и достигла величины 198324 тыс. руб. в конце отчетного года. Для оценки состава и движения кредиторской задолженности ООО «Евразия Смайл» рассмотрим виды кредиторской задолженности. Следует сделать следующие выводы относительно динамики кредиторской задолженности ООО «Евразия Смайл» в разрезе основных кредиторов:
Кредиторская задолженность ООО «Евразия Смайл» выросла в 3,28 раза за 2017–2019 гг. или на 137831 тыс. руб. При этом кредиторская задолженность ООО «Евразия Смайл» выросла по всем статьям, за исключением задолженности перед государственными внебюджетными фондами (снижение на 573 тыс. руб. или на 9,59 %). Задолженность перед остальными кредиторами ООО «Евразия Смайл» выросла по следующим статьям: перед поставщиками и подрядчикам – на 128078 тыс. руб. (или в 7,15 раз), по налогам и сборам – на 263 тыс. руб. (на 1,34 %) и перед прочими кредиторами – на 10063 тыс. руб. (на 71,39 %).
По состоянию на конец 2018 г. структура кредиторской задолженности ООО «Евразия Смайл» представлена следующими статьями:
1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками (75,07 %);
2. задолженность по налогам и сборам (10,02 %);
3. задолженность государственным внебюджетным фондам (2,72 %);
4. задолженность перед прочими кредиторами (12,18 %).
При этом удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками ООО «Евразия Смайл» вырос за 2017–2019 гг. на 40,67 %, а удельный вес задолженности государственным внебюджетным фондам снизился на 7,15 %, по налогам и сборам – на 22,4 %, перед прочими кредиторами – на 11,12 %.
В рамках аудиторской проверки было выявлено, что для повышения качества бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии должен быть организован внутренний контроль данных операций.