Отчет по практике по Финансовая отчетность на тему учет финансовых результатов хозяственной деятельности от реализации имущества и внереализационных операциий

Выручка от продаж:
КО счета 90.01 = 4 804 400 руб.
НДС с продаж:
ДО счета 90.03 = 800 400
Себестоимость продаж:
ДО счета 90.02 = 4 999 902,20 руб.
Прибыль (убыток) от продаж:
П = 4 804 400 – 800 400 – 4 999 902,20 = 2 097,80 руб.
Записи по субсчетам 90.01 «Выручка», 90.02 «Себестоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90.02 «Себестоимость» и кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц и отражается на счете 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо в течение года не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». Информация о записях, которые были сделаны в учете по окончании 2018 г., отражена в табл. 5.
Таблица 5 – Порядок закрытия счета 90 «Продажи» в 2018 г.
Содержание операции Сумма, руб. Корр. счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Закрыт субсчет 90.01 «Выручка» 70 838 055,00 90.01 90.09
2. Закрыт субсчет 90.02 «Себестоимость» 59 519 280,00 90.09 90.02
3. Закрыт субсчет 90.03 «НДС с продаж» 10 805 805,00 90.09 90.03

Как видно из табл. 5, счет 90 «Продаж» должен закрываться внутренними записями по итогам года.
Обобщая результаты исследования порядка учета финансовых результатов по обычным видам деятельности, можно сделать вывод о том, что в учете ООО «Автолюкс» имеются недостатки, которые необходимо устранять.
Так, анализ счета 90 «Продажи» в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50.01 «Касса организации», 57.01 «Переводы в пути», 20.01 «Основное производство» (себестоимость оказанных услуг), 41.01 «Товары» (себестоимость реализованных товаров) и 99.01 «Прибыли и убытки» показал, что все записи в учете ООО «Автолюкс», связанные с отражением финансовых результатов по обычным видам деятельности, соответствуют требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако в данном случае в ООО «Автолюкс» не ведется аналитический учет выручки и себестоимости по видам деятельности: услуги по ремонту, шиномонтажу, мойке автомобилей, розничная продажа автозапчастей. Кроме того, не ведется отдельный учет расходов автосервиса (ремонтные работы), мойки, магазина по продаже автозапчастей, управленческих (административных) и коммерческих расходов. Все затраты отражаются на счете 20.01 «Основное производство» и ежемесячно списываются в себестоимость продаж.


 
4 Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности, т.е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, а также для определения финансовых результатов по ним в ООО «Автолюкс» применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Автолюкс» открыты следующие субсчета:
91.01 – Прочие доходы;
91.02 – Прочие расходы;
91.09 – Сальдо прочих доходов и расходов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» не ведется.
В табл. 6 представлены обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2018 г. по данным анализа счета из программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.3.
Таблица 6 – Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по данным ООО «Автолюкс» за 2018 г.
Счета и их название Сумма, руб.
В дебет счета 91 с кредита счетов (прочие расходы) В кредит счета 91 с дебета счетов (прочие доходы)
На 01.01.2018 г. - -
01.05 Выбытие основных средств 85 500,00 -
51 Расчетный счет (комиссия банка) 16 080,90 -
57.01 Переводы в пути 145 856,87 -
62.01 Расчеты с покупателями и заказчиками - 105 600,00
68.01 Расчеты с бюджетом по НДФЛ (пени) 604,03 -
68.02 Расчеты с бюджетом по НДС 16 108,47 -
99.01 Прибыли и убытки - 158 550,27
Оборот 264 150,27 264 150,27
На 31.12.2018 г. - -

Следовательно, как видно из табл. 6, в ООО «Автолюкс» по данным анализа счета 91 «Прочие доходы и расходы» в 2018 г. прочие доходы включали только выручку от реализации объекта основных средств в сумме 105600 руб. с НДС (в 2018 году ставка составляла 18%), а прочие расходы составили 264150,27 руб. К прочим расходам были отнесены расходы на оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и по договору эквайринга в сумме 161937,77 руб., а также сумма пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет в размере 604,03 руб. Кроме того, в составе прочих расходов были учтены: остаточная стоимость реализованного автомобиля, поставленного на баланс в качестве объекта основных средств в марте 2018 году и реализованного через 3 месяца – в июне 2018 г., а также НДС по реализации автомобиля.
В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» общая схема формирования сальдо прочих доходов и расходов по данным анализа счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается корреспонденцией счетов, представленной в табл. 7.
Таблица 7 – Формирование сальдо прочих доходов и расходов в ООО «Автолюкс» в 2018 г.
Содержание операции Сумма, руб. Корр. счетов
Дебет Кредит
1. Отражена выручка от реализации основного средства в июне 2018 г. с учетом НДС – 18% 105 600,00 62.01 91.01
2. Начислен НДС по реализации основного средства 16 108,47 91.02 68.02
3. Списана остаточная стоимость реализованного основного средства 85 500,00 91.02 01.05
4. Отражены расходы в виде оплаты услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание 16 080,90 91.02 51
5. Отражены расходы в виде оплаты услуг банка по договору эквайринга 145 856,87 91.02 57.01
6. Отражены расходы на оплату пени по НДФЛ за несвоевременное перечисление налога в бюджет 604,03 91.02 68.01
7. Отражено отрицательное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов 158 550,27 99.01 91.09

Как видно из табл. 7, в составе прочих расходов в ООО «Автолюкс» учтены расходы на оплату пени по НДФЛ, сумма несвоевременное перечисленного налога составила 18 876 руб., срок уплаты 15.01.2018 г., фактически оплачено 20.03.2018 г., просрочка – 63 дня, ключевая ставка Банка России – 10%. С 1 по 30 день просрочки ставка пени – 1/300 от ключевой ставки, с 31-го дня просрочки ставка пени – 1/150 от ключевой ставки.
Сумма пени по НДФЛ была определена следующим образом:
ПЕ = 18876 * (10%/300 * 30 + 10%/150*33) = 604,03 руб.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91.01 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.02 «Прочие доходы» определяется сальдо (прибыль или убыток) прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо в течение года не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов») должны закрываться внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Информация о записях, которые сделаны в учете, отражена в табл. 8.
Таблица 8 – Порядок закрытия счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Содержание операции Сумма, руб. Корр. счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Закрыт субсчет 91.01 «Прочие доходы» 105 600,00 91.01 91.09
2. Закрыт субсчет 91.02 «Прочие расходы» 264 150,27 91.09 91.02

Как видно из табл. 8, счет 91 «Прочие доходы и расходы» должен закрываться внутренними записями по итогам года.
Обобщая результаты исследования порядка учета финансовых результатов по прочим видам деятельности, можно сделать вывод о том, что в учете прочих доходов и расходов в ООО «Автолюкс» имеются недостатки, связанные с отсутствием аналитических данных о видах прочих доходов и расходов. В то же время анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сопоставлении с корреспондирующими счетами 01.05 «Выбытие основных средств», 51 «Расчетный счет», 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 99 «Прибыли и убытки» показал, что все записи в учете ООО «Автолюкс», связанные с отражением прочих доходов и расходов, соответствуют требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».