Вариант 16, тема: Аудиторский контроль как вид финансового контроля

д) устранении и предотвращение нарушений финансовой дисциплины.
Итогом выполнения задач финансового контроля становится укрепление финансовой дисциплины, выражающей одну из областей легитимности.
Аудиторский финансовый контроль — комплекс процедур, обладающих большой значимостью с точки зрения анализа финансовой устойчивости организации и качества координации ее капиталом.
Аудиторский финансовый контроль или аудит — вид контроля над эффективностью руководства финансовыми ресурсами организации, основным субъектом которого являются независимые предприятия, физические или должностные лица.
Юридически независимые субъекты аудита — это специализированные аудиторские организации или самостоятельно работающие эксперты-аудиторы, которые должны быть участниками какой-либо саморегулируемой организации аудиторов (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Функционально независимые субъекты контроля — это находящиеся в штате подразделения организаций либо специалисты, наделенные полномочиями на выполнение соответствующих проверочных процедур. Действиям юридически и функционально независимых субъектов аудита соответствуют внешний и внутренний аудит.
Внешний аудиторский финансовый контроль бывает добровольным или обязательным. В случае добровольного аудита обращение к аудиторам может быть инициировано собственниками фирмы, топ-менеджерами, отдельными компетентными специалистами. Обязательный тип внешнего аудиторского контроля должен осуществляться в силу правил законодательства. Согласно с п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ аудит обязателен для организаций, которые:
- зарегистрированы в форме акционерных обществ;
- осуществляют оборот акций на организованных торгах;
- являются кредитными организациями,
- являются бюро кредитных историй,
- являются трейдинговыми фирмами,
- являются страховыми организациями или иным субъектом бизнеса, определенным в подп. 3 п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ;
- выручка которых за год, предшествовавший отчетному, в размере, превышающем 400 тыс. рублей (и не являются при этом субъектами бюджетной системы, а также сельхозкооперативами);
- владеют активами по состоянию на конец года, который предшествует отчетному, в размере, превышающем 60 тыс. рублей (при условии, что они не входят в бюджетную систему и не являются сельхозкооперативами);
- составляют консолидированную отчетность (и не являются при этом организациями бюджетной системы РФ);
- попадают под юрисдикцию иных законодательных актов, предписывающих проводить обязательный аудиторский контроль.
Осуществление внутреннего аудита также может быть обусловлено инициативой организации либо предписаниями законодательства. Тем не менее добровольный аудит характерен в основном для негосударственных предприятий. Обязательный же аудит характерен, в основном, бюджетной сфере. Вместе с тем в бюджетном законодательстве РФ установлено два типа процедур анализа эффективности руководства финансовыми ресурсами предприятий — внутренний финансовый контроль, а также внутренний финансовый аудит.
Если следовать ходу рассуждений положений ст. 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ, то обе эти сферы — как внутренний финансовый контроль, так и аудит — осуществляются преимущественно в таких субъектах, как:
• главный распорядитель бюджетных средств;
• главный администратор доходов бюджета;
• главный администратор источников финансирования дефицита бюджета.
Рассматривая внутренний финансовый контроль, можно проследить, что активность таких субъектов будет ориентирована на обеспечение соблюдения внутренних регламентов формирования и реализация различных статей бюджета, составление отчетности и ведения специализированного учета (п. 1–3 ст. 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ). В то время как внутренний финансовый аудит, осуществляемый такими субъектами, согласно с п. 4 ст. 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ, ориентирован на:
- анализ качества и эффективности внутреннего контроля;
- проверку отчетности, а также подтверждение справедливости установленного порядка ведения учета тем нормам и регламентам, что установлены Министерством финансов РФ;
- разработку рекомендаций по совершенствованию эффективности реализации финансовых ресурсов. В то же время регулятор обращает внимание, что внутренний финансовый аудит проводится такими субъектами в соответствии с их функциональной автономией.
Для финансового контроля подобный критерий не установлен в Бюджетном кодексе РФ. Таким образом, можно обратить внимание на то, что законодательство устанавливает независимость как один из ключевых признаков аудита также и в бюджетной отрасли.
Аудиты как независимые формы финансового контроля бывают нескольких типов. При этом существует пять классификаций с учетом параметра, который ложится в основу классификации.
1. По стадии проведения:
- Подтверждающий аудит — ориентирован на подтверждение результативности основной части финансовых операций.
- Аудит рисков — подразумевает выборочную проверку конкретного «узкого» участка в деятельности организации.
- Системно-ориентированный аудит — проверка систем, контролирующих процесс производства.
2. По характеру заказа.
- Инициативный аудит — проводится на основании решения руководства.