Учёт и аудит расчётов с покупателями и/или заказчиками

Введение

Организация расчетов с покупателями и заказчиками является немало-важной составляющей всего бухгалтерского учета, так как основа коммерче-ской деятельности организации – реализация продукции, товаров, услуг, вы-полненных работ покупателям и заказчикам. Коммерческая организация не может осуществлять свою деятельность, не взаимодействуя с покупателями и заказчиками. Расчетные операции с покупателями и заказчиками многочис-ленны, повторяемость их постоянна, нормативно-правовая база регулируе-мого учета данных операций обширна и зачастую подвержена изменениям.
От состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зави-сят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состо-яние, уровень платежеспособности, а также привлекательность для потенци-альных инвесторов, поскольку инвесторы, используя показатели бухгалтер-ской финансовой отчетности, заинтересованы в получении достоверной ин-формации о состоянии этих операций в организации, в результате которых образуется дебиторская задолженность в составе активов и кредиторская за-долженность в составе обязательств. В то же время автоматизированный учет операций с покупателями и заказчиками позволяет сократить трудоемкость формирования информации о дебиторской и кредиторской задолженностях в разрезе контрагентов-покупателей и сроков образования такой задолженно-сти. В связи с вышесказанным для всех организаций все большую актуаль-ность приобретают проблемы постановки эффективной системы бухгалтер-ского учета расчетов с покупателями и заказчиками в условиях автоматиза-ции учетного процесса.
Аудиторская проверка учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяет не только сформировать заключение о достоверности строк 1520 и 1230 бухгалтерского баланса организации, отражающих соответственно кредиторскую задолженность по авансам, полученным от покупателей и за-казчиков, и суммы дебиторской задолженности покупателей, но и выявить недочеты в учетной системе организации и системы внутреннего контроля за состоянием расчетной дисциплины.
Проблема совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками представлена в научной литературе достаточно подробно, имеется множе-ство комментариев применительно к организации учета расчетов с покупате-лями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», даются рекомен-дации по применению субсчетов к счету 62 и открытию дополнительных субконто в целях группировки информации о расчетах и суммах задолжен-ностей, описывается порядок расчет резервов по сомнительным долгам (в основном описывается методика из Налогового Кодекса РФ). Но проблема неплатежей со стороны дебиторов применительно к учетной практике не те-ряет своей актуальности.
Целью написания выпускной квалификационной работы является ис-следование особенностей бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупа-телями и заказчиками на примере ООО «Севертранс»».
Исходя из поставленной цели вытекают задачи выпускной квалифика-ционной работы:
 определить цель и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
 провести обзор нормативно-правовых основ регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками;
 исследовать основы организации документального офомления расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческих организациях;
 рассмотреть краткую организационно-экономическую характери-стику ООО «Севертранс»»;
 описать порядок бухгалтерского учета и организация контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Севертранс»»;
 описать порядок планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Севертранс»;
 описать порядок проведения аудиторских процедур проверки расчетов с покупателями и заказчиками по существу ООО «Севертранс», сформулировать результаты аудита;
 сформулировать направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Север-транс»».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы была выбрана коммерческая организация ООО «Севертранс»».
Предметом исследования является порядок автоматизации учета расче-тов с покупателями и заказчиками.
Информационной основой выпускной квалификационной работы по-служили: нормативно-правовая литература, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, научные статьи по теме работы, а также первичные документы, бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность организа-ции, выбранной в качестве объекта исследования
Методика выпускной квалификационной работы включает использова-ние общенаучных методов (анализ и синтез, индукция и дедукция и другие), общеэкономических методов.
 
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с покупателями
и заказчиками

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов
с покупателями и заказчиками


Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками про-является в понятии «покупатели», информация о котором обобщена в табли-це 1.
Таблица 1 – Понятие «покупатели» и «заказчики»
Автор Покупатели – это Заказчики – это
И.М. Дмитриева Покупатель / заказчик – это одна из сторон любой сделки купли-продажи, т.е. это физическое или юридическое лицо, которое совер-шило покупку, независимо от того, регулярно происходят такие по-купки или нет, и независимо от целей этой покупки [18, с.87].
Е.В. Лупикова Покупатель – физическое или юридическое лицо, осуществ-ляющее оплату деньгами и яв-ляющееся приобретателем то-вара продукции [12, с.66]. Покупатель – физическое или юри-дическое лицо, осуществляющее оплату деньгами и являющееся приобретателем услуги [20, с.66].
И.А. Фельдман Покупатель на возмездной ос-нове, то есть за деньги, приоб-ретает товары для удовлетворе-ния потребностей потребителя [16, с.72]. Заказчик на возмездной основе, то есть за деньги, приобретает услуги (работы) для удовлетворения по-требностей [26, с.72].


Обобщив информацию из таблицы 1 о понятиях «покупатели» и «за-казчики», можно сделать вывод о том, что покупатели и заказчики являются сторонами сделки купли-продажи, покупатели произведенную продукцию, товары, прочие ценности, заказчики заказывают и покупают услуги и рабо-ты.
В расчетах с покупателями и заказчиками срок поставки, оказания услуг и выполнения работ не всегда совпадает с датой оплаты, поэтому воз-никает дебиторская задолженность [23, с.8].
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предпри-ятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоот-ношений с ними. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. В составе дебиторской задолженности выделяется задолженность покупателей и заказчиков перед организацией, задолженность подотчетных лиц, задолженность прочих дебиторов [21, с.6].
Во взаимоотношениях с покупателями и заказчиками могут возникать моменты, связанные с тем, что один из них задерживает исполнение своих обязательств сверх срока, установленного договором. Для отражения такой ситуации используется понятие «сомнительный долг». В бухгалтерском уче-те сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена гарантиями [19, с.17].
Информация о видах расчетов с покупателями и заказчиками обобщена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Виды расчетов с покупателями и заказчиками

Различные не денежные формы расчетов могут быть использованы в случае, если организации не располагают достаточным количеством свобод-ных денежных средств для осуществления расчетов.
Наиболее широкое распространение в практической деятельности ор-ганизаций имеют такие формы не денежных расчетов, как вексельные расче-ты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, уступка права требования, товарообменные операции [23, с.8].
Как видно из схемы на рисунке 1.1, различают следующие виды расче-тов денежными средствами: наличные расчеты; безналичные расчеты.
Наличные расчеты проводятся через кассу организации. Порядок ве-дения кассовых операций регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнота-ми и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП» [16].
Безналичные расчеты должны осуществляться через банк и иные кре-дитные организации, в которых открыты соответствующие счета организа-ций и предпринимателей, принимающих участие в расчетах. Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых, имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов [17, с.10].
Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых, имеет специфические особенности в характере и движении расчет-ных документов (рисунок 2).

Рисунок 2 – Формы безналичных расчетов

Значение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками состоит в том, что учет всех операций реализации товаров, работ и услуг по-купателям и заказчикам позволяет обобщить первичную информацию о раз-мерах выручки организации, о суммах начисленного НДС с реализации то-варов, работ и услуг на территории РФ, о суммах поступлений от покупате-лей и заказчиков в наличном и безналичном порядке, о суммах дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги.
Можно выделить перечень следующих задач бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками:
 документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками (документы – это подтверждение факта реализации товаров, работ и услуг);
 формирование и обобщение информации о видах и формах расчетов с покупателями и заказчиками;
 формирование информации о дебиторской задолженности и сроках ее образования, о соблюдении сроков оплаты за товары, работы, услуги со стороны покупателей и заказчиков;
 сверка расчетов с покупателями и заказчиками и ее документальное оформление и подтверждение.
Контроль расчетных операций в организациях может проводиться са-мой организацией (внутренний аудит) или независимыми аудиторским орга-низациями (внешний аудит). Аудит представляет собой независимую провер-ку бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о достоверности отчетности.
Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками – установить со-ответствие отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками требо-ваниям законодательства РФ и подтвердить достоверность отражения ин-формации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчет-ности организации.
В перечень задач аудита расчетов с покупателями и заказчиками вхо-дит:
 установление реальности дебиторской и кредиторской задолженно-сти, возникающей из расчетов с покупателями и заказчиками;
 проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской за-долженности, возникающей из расчетов с покупателями и заказчиками;
 установление дебиторской и кредиторской задолженности, по кото-рой прошел срок позывной давности;
 проверка списания задолженности, срок исковой давности по кото-рой истек;
 проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задол-женности в зависимости от принятого метода признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Таким образом, обобщая результаты обзора научной литературы и целях и задачах бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, можно сделать вывод о том, что актуальность организации надлежащей системы учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками определена тем, что информация о кредиторской задолженно-сти по авансам полученным и дебиторской задолженности покупателей необ-ходима как для руководства (причем такая информация должна быть опера-тивной и должна быть сгруппирована по срокам погашения для целей предотвращения штрафных санкций и для целей контроля поступления де-нежных средств), так и для внешних пользователей бухгалтерской отчетно-сти организации. Покупатели и заказчиками являются сторонами сделки купли-продажи, они приобретают произведенную продукцию, товары, ока-зываемые им услуги и выполненные работы. Наличие договорных отноше-ний между поставщиками и покупателями, когда момент перехода права соб-ственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени, ведет к образованию дебиторской и кредиторской задолженностей, причем несвоевременная оплата со стороны покупателей влечет за собой образова-ние «сомнительной дебиторской задолженности». Обобщая представленные данные о видах и формах расчетов между поставщиками и покупателями, следует отметить, что большая часть расчетов осуществляется в денежном виде в безналичной форме, причем наиболее распространенным вариантом являются расчеты платежными поручениями.
 
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками


Отражение дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков в отчетности организации зависит от правил проведения взаимо-расчетов, поэтому рассмотрим более подробно нормативно-правовое регу-лирование расчетов с покупателями и заказчиками [21, с.6].
К документам, регулирующим проведение аудита, относятся:
 Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской де-ятельности»;
 Приказ Минфина России от 9 января 2019 г. №2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ.
Для проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями сле-дует использовать следующие международные стандарты аудита (МСА):
 МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»;
 МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»
 МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков суще-ственного искажения посредством изучения организации и ее окружения»;
 МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности».
 МСА 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения»;
 МСА 805 «Особенности аудита отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности».
Основные документы, регулирующие расчеты с покупателями и заказ-чиками, приведены в таблице 2.
Как видно из таблицы 2 к нормативно-правовым документам, регули-рующим порядок учета и ведения расчетных операций, относятся не только нормативные акты Минфина РФ, но и Указания Банка России.
Таблица 2 – Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческих организациях РФ
Уровень регули-рования Нормативные документы
1) Законода-тельный уровень 1. Налоговый кодекс РФ (II часть). Федеральный закон от 5 августа 2000г. N 117-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (II часть). Федеральный закон от 26 января 1996г. N 14-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. N 402-ФЗ.
2) Нормативный уровень 4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Положение по ве-дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Положение по бухгал-терскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Положение по бухгал-терскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».
7. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгал-терской отчетности организаций».
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «План счетов бух-галтерского учета и Инструкция по его применению».
9. Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осу-ществления перевода денежных средств».
10. Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах налич-ных расчетов».
3) Методический уровень 11. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «План счетов бух-галтерского учета и Инструкция по его применению».
4) Организа-ционный уро-вень 12. Приказы руководителя, приказы о списании дебиторской и креди-торской задолженности
13. Учетная политика организации

Рассмотрим более подробно основы нормативно-правового регулиро-вания расчетов с покупателями и заказчиками, руководствуясь перечнем до-кументов из таблицы 2.
Гражданский кодекс РФ (части I и II) занимает первое место в системе регулирования расчетных операций. В Гражданском Кодексе РФ упорядо-чены многие вопросы организа¬ции безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: дей¬ствие договора и тайна банковского сче-та, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и спо-собы платежей, условия исполнения банком поруче¬ний о проведении расчет-ных операций с использованием различных платежных инструментов и по-следствия неисполнения поручений, ответственность участников расчетов. [2; 3]