Дипломная работа по экономике на тему Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями на примере ООО СТ

1.1. Нормативно-законодательная база по учету расчетов с покупателями

Вся система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями задолженности в организации состоит из документов четырех уровней согласно третьей главе Федерального закона №403-ФЗ, как и отражено на рисунке 1.

Рисунок 1- Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями
Один из наиболее важных документов бухгалтерского учета – это закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», согласно которому объектами бухгалтерского учёта экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни как результат, любые операции по взаимодействию с контрагентами.
Статья 9 закона регламентирует, что оформляется первичным учетным документом каждый факт хозяйственной деятельности коммерческой организации.
Составляется документ по совершению факта хозяйственной деятельности в бумажной или электронном виде. При этом в документе должны быть заполнены обязательные реквизиты [3].
Статья 1 устанавливает, что дальнейшие регистрация и накопление данных из первичных учетных документов должно происходить в учетных регистрах коммерческой организации. Они ведутся в бумажном или электронном виде с заполнением обязательных реквизитов.
На формирование и ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями влияют и другие законодательные и нормативные документы:
-Налоговый Кодекс РФ;
-ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
-ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
-ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
-ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»);
-ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»;
-ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчётность организации»;
- ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»;
- План счетов и Инструкция по его применению.
Порядок и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческой организации закреплены в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Большое значение имеет ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Это нормативно-правовой акт, который устанавливает методическую основу и свод правил для формирования и раскрытия учетной политики. Стандарт обязателен для всех организаций, за исключением бюджетных и кредитных.
Организация сама выберет из установленных федеральными стандартами способы ведения учета, а если будет ситуация, которую федеральный стандарт не регламентирует, то имеет право разработать способ учета самостоятельно [6].
С 2025 года обязательным к использованию стал ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» вместо прежних методических указаний. Никаких серьезных новшеств в инвентаризацию дебиторской задолженности ФСБУ «Инвентаризация» не привнес. Правила инвентаризации были собраны в один документ; определены некоторые понятия, которые использовались и раньше, но не были прописаны в нормативных актах.
Очень важен Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ).
В нашей стране коммерческие организации обязаны следовать требованиям налогового права, так как большинство из них находится на общей системе налогообложения, то есть платят налог на прибыль.
В девяностые годы прошлого века начался переход на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), который продолжается до настоящего времени. В результате данной реформы необходимо вести три вида учета: финансовый, управленческий и налоговый.
Организация системы расчетов с покупателями коммерческих организаций строго регламентирована.
Существуют две основные формы расчетов:
-денежные (расчеты наличными и безналичными);
-неденежные (расчеты векселями, зачет требований, факторинг, договор мены) [12, с.112].
Правила ведения расчетов и их форма закреплены целой системой правовых и нормативных актов.
Статьи 861 «Наличные и безналичные расчеты» и 862 «Формы безналичных расчетов» ГК РФ определяют формы безналичных расчетов. Порядок безналичных и наличных расчетов устанавливает и регулирует Центральный Банк РФ [1].
Все формы расчетов с покупателями и заказчиками делятся на три группы:
-денежными средствами (наличными, безналичными);
-взаимозачет;
-товарами.
Гражданский Кодекс РФ предусматривает разные формы безналичных расчетов с юридическим лицом:
-платежное поручение;
-аккредитивы;
-инкассовые поручения;
-чеки;
-платежи через СПБ;
-расчеты с помощью банковских карт;
-электронные платежи [39, с.82]
Выбор конкретного способа зависит от вида заключаемого соглашения (договора), воли сторон, требований законодательства.
Следует отметить, что чаще всего российские компании используют платежные поручения как форму безналичных расчетов.
Расчет наличными используется крайне редко-существует лимит в размере 100000 рублей по требованию Центрального Банка РФ. Если выбран он, то в договоре надо указать конкретный адрес, где будут проведен платеж наличными в кассу поставщика.
Практически любая форма расчетов с покупателями и заказчиками имеет свои положительные и отрицательные стороны. Самая оптимальный вариант формы расчетов может быть разный из-за большого разнообразия сделок.
Процесс расчетных операций нередко приводит к возникновению кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность организации–это её долги к уплате. Например, она возникнет, если от поставщика получены товары (работы, услуги), денежные ресурсы за них еще не поступили на расчетный счет компании.
Дебиторская задолженность -долги контрагентов перед организацией.
Задолженность влечет наличие отношений договорных между контрагентами, когда точка перехода права собственности на работы, товары, готовую продукцию и услуги и оплата их не совпадают во времени.
Задолженность делят на:
-нормальная задолженность- за отгруженные работы, услуги и товары, срок оплаты которых не наступил;
-просроченная- задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок, установленный договором [15, с.59].
Размер кредиторской и дебиторской задолженностей и их расшифровка в разрезе отдельных видов регламентирована ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчётность организации», поэтому методика бухгалтерского учета задолженности в расчетах с контрагентами в нашей стране одинаковая для всех бизнес-организаций.
Также внимание нужно уделить документам нижнего уровня, которые регулируют бухгалтерский учет расчетов с покупателями в Российской Федерации.
Практики и ученые относят к ним:
- учетную политику коммерческой организации;
- формы документов учетных первичных;
- формы внутренней отчетности;
- распорядительные акты, которые утверждаются директором;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственной и финансовой деятельности;
-график документооборота.
Раздел учетной политики, посвященный способам учета дебиторской и кредиторской задолженности, в разных организациях может отличаться по объему и содержанию. При этом расшифровке подлежат нюансы учета всех возникающих видов дебиторской и кредиторской задолженности в расчетах с покупателями.
Принимая во внимание положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в отношении задолженности в расчетах с покупателями требуется отразить порядок в учетной политике:
- текущей группировки;
- первичного наблюдения;
- итогового обобщения;
- стоимостного измерения.
Требуют детализации в учетной политике также такие моменты: организация документооборота по расчетам с покупателями (в общем графике документооборота).
Задачи организации документооборота:
- определение видов договоров поставки и организация контроля их исполнения;
- формирование графика документооборота;
-определение алгоритма контроля целесообразности, правильности и эффективности оформления и выполнения договоров;
- порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов с покупателями;
-определение обязанностей и ответственности сторон контракта и должностных лиц [27, с.104].
Сроки проведения инвентаризации утверждает руководитель организации, кроме случаев ее обязательного проведения.
Задолженность, возникшая в результате расчетов с покупателями, требует проверки в конце отчетного года и перед наступлением новых событий.
Описание в учетной политике методов учета задолженности в расчетах с покупателями обуславливает требование соблюдения ряда требований:
- полнота отражения в учете информации о всех видах задолженности;
-своевременности внесения данных о задолженности в отчетность;
-приоритет содержания над формой, осмотрительность и так далее.
Таким образом, нормативно-правовая база регулирования расчетов с покупателями представлена комплексом документов, но следует отметить, что содержание документов нижнего уровня не должно противоречить документам более высокого уровня.


1.2. Документальное оформление учета расчетов с покупателями

Первичный учет в коммерческой организации основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Документирование расчетов с покупателями в организации происходит согласно схеме расчетов с поставщиками и подрядчиками, пример указан на рисунке 2.

Рисунок 2- Схема документооборота расчетов с покупателями
и заказчиками в организации
Продажа товаров, услуг и работ производится в соответствии с заключенными договорами.
Договоры заключаются с предприятиями-потребителями или посредническими организациями (снабженческо-бытовыми, оптовой и розничной торговли и др.) на продолжительное время.
В качестве договаривающихся сторон в организации выступают как юридические, так и физические лица. Предпосылкой законности соглашения о поставках является дееспособность сторон. Цена при заключении договоров четко оговаривается и фиксируются в условиях договоров [1].
Сроки поставки продукции, услуг и товаров обычно предусматриваются также в договоре. Если они не установлены или не вытекают из существа и целей договора, покупатель имеет право требовать поставки в любое время.
При купле -продаже товаров и материалов первичными документами являются:
-товарно-транспортная накладная;
-транспортная накладная;
-счет-фактура;
-товарный (кассовый) чек.
При погашении задолженности первичными документами являются:
-выписка банка (при безналичной оплате);
-расходно-кассовый ордер (при наличной оплате);
-акт зачетов взаимных требований (при осуществлении взаимозачетов).
Счёт на оплату, представляет собой документ, содержащий платежные реквизиты продавца (получателя), по которым покупатель (плательщик) перевод денежных средств за перечисленные в счете работы, товары или услуги осуществляет.
Счет-фактура, в свою очередь, представляет собой документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров, оказанные услуги и выполненные работы, а также их стоимость [31, с.72].
Товарно-транспортные накладные выписывают при отправке товаров за пределы организации. Они составляются в 4-х экземплярах, один из которых остается у организации и является основанием для списания товаров, второй - передается покупателя, третий — остается у водителя, четвертый – банку.
Кроме этого, организация использует акт сверки расчётов. Он не является учётным первичным документом и, соответственно не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой.
Но, если помимо акта к материалам о взыскании задолженности прикладываются и другие документы (договор, платёжные поручения, акты выполненных работ и так далее), то в совокупности этот набор документов является верным доказательством наличия задолженности.
Первичные учетные документы могут быть составлены как в бумажном виде, так и в виде электронного документа с электронной подписью.
Создание книги продаж главным бухгалтером является этапом, заключающим реализацию товара и продукции. Регистрируются в книге продаж счета-фактуры, выставленные или выписанные во всех случаях, когда обязанность возникает по расчету налога на добавленную стоимость, то есть организация находится на общей системе налогообложения.
Периодически в организации акты сверок с покупателями проводятся: или по инициативе покупателя-заказчики, или самой компании-продавца. Акт сверки-документ, в котором взаиморасчеты отражаются между поставщиками и заказчиками. За оговоренный интервал времени акт сверки составляется по согласованию сторон [41, с.98].
В налоговых целях при ведении учета надо не пропустить момент, когда просроченная задолженность должна быть списана, то есть во внереализационные расходы и доходы включена.
Списать задолженность можно только через три года (статьи 195, 196 Гражданского Кодекса РФ) со дня возникновения или после исключения кредитора из ЕГРЮЛ. При этом должен срок давности исчисляться отдельно по каждому пункту возникновения долгов. Списание задолженности нужно правильным образом оформить документально. Например, провести инвентаризацию, сформировать справку бухгалтерскую и создать приказ о списании задолженности.
Процесс списания задолженности простой, но регламентирован строго. Нарушение его грозит претензиями налоговых органов. Организация для уменьшения рисков, должна провести инвентаризацию и издать соответствующий приказ, после этого рекомендуется списать задолженность.