Дипломная работа по экономике на тему Управление затратами, объемом продаж и прибылью организации на примере организации ООО КубРотоПак

1.1 Понятие затрат, их классификация

В процессе ведения хозяйственной деятельности хозяйствующий субъект несет затраты, различные по своему экономическому содержанию и назначению. Затраты могут быть связаны как с текущей (операционной) деятельностью и относиться на себестоимость выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг), так и носить капитальный, инвестиционный характер, участвовать в воспроизводстве основного капитала. Имеют место быть и затраты, связанные с социально-культурными потребностями, но их доля, как правило, не значительная.
Многие экономисты посвятили свои труды изучению вопросов взаимосвязи затрат предприятия и эффективности его деятельности. Например, Е.Н. Петрухина и С.А. Николаева считают, что от затрат напрямую зависит прибыль будущих периодов, а прибыль в распоряжении предприятия может быть использована для его экономического процветания [18].
По мнению И.В. Руденко: «Управление затратами является важной составляющей системы управления предприятием и предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. включает планирование затрат, учет и анализ, мотивацию и контроль затрат» [18].
Затраты представляют собой стоимостную оценку ресурсов, которые используются в процессе ведения хозяйственной деятельности на конкретные цели и в рамках определенного периода времени.
В совокупной величине затрат большая часть принадлежит затратам на выпуск и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Их возмещение происходит после полного кругооборота средств за счет получения выручки от продаж.
Затраты на формирование внеоборотного капитала и его дальнейшее воспроизводство непосредственно связаны с созданием основных производственных фондов, их расширением, модернизацией или реконструкцией. Рост объемов производства
Дополнительное авансирование капитала в оборотные средства обеспечивает рост производства за счет затрат на формирование товарно-материальных ценностей (сырья и материалов, полуфабрикатов, готовой продукции).
Затраты в своей совокупности оказывают решающее воздействие на все показатели финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Этим фактом и обусловлена востребованность научного изучения их сущности и природы возникновения. Затраты выступают ключевым объектом финансового планирования и контроля со стороны экономических подразделений предприятий и организаций.
Факт признания затрат по их экономической сути непосредственно связан с их отражением в бухгалтерском учете. К учету принимается стоимостная оценка использованных материальных, финансовых, трудовых и прочих ресурсов, стоимость которых можно измерить с подтвержденной и достоверной точностью. В этом случае возможны два сценария:
- активы и обязательства могут показывать прирост на одну и туже величину;
- рост величины затрат может одни активы увеличивать, а другие уменьшать на одну и туже величину.
Затраты характеризуются и временными параметрами, их накопление происходит в рамках определенного периода (отчетного, анализируемого).
В момент, когда соблюдаются все условия признания активов к учету или, когда будет зафиксировано снижение экономической выгоды от понесенных затрат, процесс их накопления завершается. То есть активы или расходы образовываются тогда, когда заканчивается период накопления [15].
В момент принятия к учету затраты не оказывают прямого влияния на финансовый результат. Доходы и расходы, а также прибыль или убыток могут быть отражены только в момент продажи. А в процессе производства эти показатели не признаются, так как характеризуют именно процесс обращения и до момента реализации не возникают. Именно поэтому затраты стоит понимать, как совокупную стоимость уже использованных ресурсов.
Понятия затрат и расходов разнятся между собой и именно поэтому стоит отметить следующее.
Расходы представляют собой уменьшение экономической выгоды в следствии выбытия активов [5] и/или возникновение обязательств, которое в свою очередь приводит к уменьшению капитала компании (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников, участников). Иными словами, расходы - это совокупность использованных ресурсов, которые можно отнести к категории активов, способных в будущем приносить доход, или к категории пассивов, если доход в будущем получен не будет.
Согласно общепринятой градации исходя из направлений деятельности, а также условий возникновения и характера, расходы подразделяют на:
- расходы от обычных видов деятельности;
- прочие расходы.
Расходами признают затраты, которые не привели к образованию нового оборотного или внеоборотного капитала. Кроме того, расходами можно считать списание оборотного капитала, которое не связано с его производственным потреблением, или списание внеоборотного капитала по иным причинам.
Важно разграничивать понятия расходов и затрат, так как это помогает избегать возможных ошибок в том числе и при планировании. К категории расходов могут быть отнесены только те затраты, которые оказали непосредственное влияние на формирование величины финансового результата деятельности субъекта в рамках определенного периода. Оставшаяся часть затрат аккумулируется в виде части активов - готовой продукции или незавершенного производства (рис. 1).

Рисунок 1 - Взаимосвязь понятий затрат и расходов [14]
Например, контроль за расходами, базирующийся на данных отчета о финансовых результатах, нельзя считать управлением затрат. В то время, как запас готовой продукции будет расти, а продажи одновременно снижаться, затраты увеличатся. А ситуация с подменой понятий может повлечь за собой несвоевременное реагирование на сложившуюся ситуацию.
Затраты на производство и реализацию в конечном итоге принимают форму себестоимости.
В общем определении, себестоимость продукции представляет собой все суммарные затраты на производство и реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг. Она в полной мере отражает все затраты, произведенные хозяйствующим субъектом в рамках определенного периода, включая в себя как овеществленный, так и живой труд, приобретающий формы амортизации, сырья и энергетических ресурсов, заработной платы и т.д.
Себестоимость есть совокупность прямых материальных и трудовых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных (управленческих) расходов. И чем грамотней построен технологический процесс производства, чем выше и современней его техническая оснащенность, а также организация системы труда и управления, тем будет ниже себестоимость конечного продукта.
Таким образом себестоимость выступает основой обеспечения простого воспроизводства, денежным выражением элементов затрат и базой для процесса ценообразования. Этот объективный показатель не зависит от содержания нормативных актов, а регулируется величиной и структурой принятых к учету фактических затрат, на которые в свою очередь оказывают влияние такие факторы, как технологический процесс, местонахождение и организационная структура производства и так далее.
Менеджерам предприятий и организаций следует уделять вопросам калькулирования себестоимости повышенное влияние. Отсутствие должной качественной информации по данному вопросу, на которой базируется принятие решений об уровне продажной цены, объеме страхового запаса товарно-материальных ценностей в целях обеспечения непрерывности процесса производства, может привести к обнаружению расходов непроизводительного характера с опозданием, а также несвоевременности принятия мер по определению оптимального объема выпуска продукции и, как результат, - к снижению эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в целом [17].
Построение классификации затрат способствует глубинному пониманию их природы, причинно-следственных связей с другими экономическими категориями.
В регламентированном бухгалтерском учете информация о величине расходов формируется в целом по хозяйствующему субъекту. Нормативными регулирующими документами закреплено разделение на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Также в аналитическом учете возможно применение классификации по сферам деятельности и номенклатурным элементам, которую компания разрабатывает самостоятельно в рамках учетной политики.
Таким образом, в управленческих целях затраты можно классифицировать по различным признакам (табл. 1).
Таблица 1 - Классификация затрат и расходов, сформированных затратами
Признаки классификации Виды затрат
1 2
1. Экономическое содержание Явные
Неявные
2. Характер затрат Материальные
Трудовые
Денежные
3. Экономические элементы расходов, сформированные затратами в соответствии с бухгалтерским учетом Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие расходы
4. Экономические элементы расходов, сформированные затратами в соответствии с налоговым учетом Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Суммы начисленной амортизации
Прочие расходы
5. Статьи затрат (калькуляционные статьи) Сырье и материалы
Возвратные отходы
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
Топливо и энергия на технологические нужды
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Затраты на подготовку и освоение производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
6. Зависимость от объема производства Условно-постоянные
Переменные
7. Способ распределения между видами продукции Прямые
Косвенные
8. Связь с технологическим процессом Основные
Накладные

Продолжение таблицы 1
1 2
9. Отношение к отчетному периоду Расходы текущего периода
Расходы прошлых периодов
Расходы будущих периодов
10. Степень агрегирования Одноэлементные
Комплексные
11. Отношение к процессу производства Производственные
Внепроизводственные
12. Периодичность возникновения Постоянные
Единовременные
13. Использование в системе управления Прогнозные
Плановые
Фактические
14. Зависимость от источника покрытия Включаемые в себестоимость продукции
Производимые за счет прибыли
Осуществляемые за счет специальных фондов
Покрываемые целевыми средствами
15. Степень регулирования в целях налогообложения прибыли Нормируемые
Ненормируемые

По экономической сути затраты разделяют на явные и неявные.
К явным затратам относят ту их часть, которая в последствии может принимать форму платежей. То есть к данной категории можно отнести приобретение товарно-материальных ценностей, расходы на энергетические ресурсы, содержание и реконструкцию, модернизацию объектов основных средств (нематериальных активов), выплату заработной платы и отчислений с нее, расходы на продажу и продвижение конечного продукта на рынок и т.д. При этом часть явных затрат может осуществляться за счет прибыли (например, выплата премий и иных материальных поощрений). В целях эффективного управления финансами собственникам необходимо понимать удельный вес явных затрат в их совокупной величине, и динамику.
Неявные затраты имеют альтернативную форму. По своей экономической сути это оценка вариативности использования имеющегося капитала и предпринимательских возможностей. Например, это могут быть потери от неверного выбора контрагента для заключения сделки или выбора менее оптимальной технологии при отказе от альтернативной [22].
Особое место в финансовой практике занимает группировка затрат по статьям калькуляции и по экономическим элементам. С ее помощью компания получает возможность применять необходимый уровень детализации как плановых, так и фактических расходов на производство и реализацию каждого конкретного вида продукции. Экономическим элементом принято считать однородные расходы на производство и реализацию продукции, к которым невозможно применить детализацию и разложить на составляющие применительно к конкретному хозяйствующему субъекту.
Группировка затрат в зависимости от методов отнесения на себестоимость подразумевает их разделение на прямые и косвенные. Данный подход играют ключевую роль в процессе калькулирования себестоимости единицы продукции.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретных номенклатурных единиц продукции и включаются в себестоимость без дополнительных пересчетов. Например, это затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие, заработную плату основных рабочих и отчисления от нее.
Косвенные затраты имеют отношение к производственному процессу в целом, а не относятся к отдельно взятому переделу производства или виду продукции. Как пример, к ним можно отнести заработную плату вспомогательных рабочих и управленческого персонала, а также отчисления с нее в бюджет, затраты на содержание и ремонт основных фондов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, услуги охраны, связи и т.д. Для пропорционального и обоснованного включения таких расходов в себестоимость конкретного вида продукции выбирается оптимальная база распределения.
В целях финансового планирования и анализа особую роль играет разделение затрат на постоянные и переменные.
Величина постоянных затрат не зависит от величины объема производства. Они существуют даже при нулевом выпуске. Примером могут выступать амортизационные отчисления, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления от нее в бюджет, аренда общехозяйственных помещений, услуги связи, охраны и т.д.
Величина же переменных затрат является гибкой и меняет свое значение пропорционально изменению значений объемов производства. К таким затратам относят: затраты на основное сырье и вспомогательные материалы, заработную плату основных производственных и вспомогательных рабочих (при сдельной системе расчетов), а также отчисления от нее в бюджет и т.д.
Деление затрат на постоянные и переменные имеет базовое значение при проведении анализа безубыточности, на который более подробно будет рассмотрен далее. Аналогичный подход применим и при маржинальном методе планирования (бюджетирования) [14].
По отношению к технологическому процессу принято различать основные и накладные расходы.
Основные расходы имеют неизбежный характер, тогда как накладным характерна второстепенная функция.
По отношению к временному периоду различают затраты прошлого отчетного периода, текущие затраты и затраты будущего отчетного периода.
К расходам будущих периодов относятся суммы, признанные в учете, но не формирующие доход отчетного периода, то есть влияние на финансовый результат отчетного периода они не оказывают.
Если выявляются расходы или затраты, относящиеся к прошлым периодам, они признаются в отчетном периоде. Например, в части затрат это может быть несвоевременно начисленная заработная плата, амортизационные отчисления, выявленные факты неотражения в учете фактов списания на производство сырья и материалов.
В целях налогообложения хозяйствующего субъекта и принятия управленческих решений по его оптимизации в рамках действующего законодательства, затраты подразделяют на нормируемые и ненормируемые. Само название говорит о том, что нормируемые затраты формируют себестоимость и принимаются к учету в пределах установленных норм, а ненормируемые – в полном своем объеме. Здесь особо важную роль играет документальное подтверждение затрат, так как несоблюдение обязательных требований к оформлению и принятию первичных документов к учету может повлечь за собой применение штрафных санкций и пересчет налогооблагаемой базы.
Для формирования аналитической базы в целях принятия управленческих решений, современный менеджмент может использовать различный набор категориальных признаков, классификаций и вариантов раскрытия информации по затратам. В таблице 2 представлена классификация затрат, построенная по двум уровням: по приоритетной цели использования и по категориям затрат.
Таблица 2 - Классификация затрат
Приоритетная цель использования Категориальный признак Виды затрат
1 2 3
Для стандартных операций (калькулирование, бюджетирование)
Зависимость от периода отнесения на прибыль
Затраты на продукт (включаемые в себестоимость)

Затраты на период
Аналитический разрез

Экономические элементы затрат

Статьи калькулирования

Зависимость от способа включения в себестоимость Прямые

Косвенные


Объект калькулирования


Затраты по традиционным объектам калькулирования

Затраты по нетрадиционным объектам калькулирования


Продолжение таблицы 2
1 2 3
Для принятия оперативных ситуационных, тактических и стратегических управленческих решений
Существенность для принятия решений
Релевантные

Нерелевантные
Зависимость от объема деятельности (в частности, объема производства) Переменные

Постоянные

Смешанные
Степень усреднения Средние (удельные)

Общие
Релевантность для управленческого решения Затраты прошлых периодов
Стиль подачи информации для принятия решения Альтернативные (условные, вмененные)

Приростные
Для целей контроля и управления структурными подразделениями хозяйствующего субъекта Степень подконтрольности Контролируемые
Неконтролируемые
Пространственный объект учета затрат Затраты по центрам ответственности

Затраты по местам возникновения

Исходя из изложенного выше, можно сделать следующий вывод. Для управления бизнесом недостаточно иметь данные о величине затрат по компании в целом. Важно правильно их классифицировать применительно к конкретному производству, закрепить эту классификацию учетной политикой и регулярно ее анализировать и пересматривать. Для грамотного управления финансами предприятия важное значение имеет, как информация о затратах сгруппирована по объектам калькулирования, местам их возникновения, центрам финансовой ответственности и в какой период времени затраты сформируют финансовый результат.
В финансовой практике информация о затратах имеет фундаментальное значение и характеризуется многогранностью ее использования. Один из основных принципов – «разные затраты для разных целей». Из многообразности управленческих задач вытекает и разнообразие методик группировки затрат и рассчитанных на их основе показателей.