Основы финансовой бухгалтерской отчетности

Введение
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в бухгалтерском учете кроме балансовых
счетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так
как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не
принадлежащие ему. Они требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для
раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности.
Целью исследования является изучение характеристики забалансовых счетов на конкретных
примерах.
Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:
1) описать суть и назначение забалансовых счетов, порядок отражения записей на забалансовых
счетах, привести примеры;
2) решить задание практической части на формирование корреспонденции счетов, оборотносальдовой ведомости и регистров бухгалтерского учета.
1. Характеристика забалансовых счетов
Все синтетические счета, составляющие План счетов бухгалтерского учета, учитывают состояние и
движение собственного имущества организации, ее обязательств и капитала. Такие счета
называются балансовыми. Однако у организации может быть имущество, которое ей не
принадлежит, но находится в ее временном пользовании, например имущество, взятое в аренду
3
или товары на ответственном хранении и т.д. Для учета такого имущества используются
забалансовые счета.
Забалансовые счета имеют особенности:
→ имеют трехзначный шифр;
→ они условно считаются активными;
→ их схема напоминает схему активных балансовых счетов;
→ графа «Дебет» заменяется графой «Приход», а графа «Кредит» - графой «Расход».
001 «Арендованные основные средства» — используется для учета основных средств, взятых в
аренду.
Например, было арендовано помещение, стоимость которого составляет 1300000 руб.,
ежемесячная арендная плата составляет 11800 руб., в том числе НДС – 18%. При этом при
заключении договора аренды у арендатора в учете делаются записи:
Д001 сумма 1300000 руб.
По окончании срока аренды и расторжении договора аренды в учете арендатора делается запись:
К001 сумма 1300000 руб.
Ежемесячное начисление арендной платы (НДС – отражается отдельно если организация
применяет общий режим налогообложения):
Д26 К60 сумма 10000 руб.
Д19 К60 сумма 1800 руб.
002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» — используется для учета материалов и
товаров, принадлежащих другой организации.
Например, по договору переход права собственности происходит на дату оплаты товара. В итоге,
товар покупателем оплачен в сумме 59000 руб., но еще не отгружен и находится на складе. Такой
товар будет учтен по дебету забалансового счета 002, в момент отгрузки будет списан по кредиту
счета 002.
003 «Материалы, принятые в переработку» — используется при приеме каких-либо материалов,
деталей, комплектующих на переработку и их возврате собственнику.
Например, при поступлении давальческого сырья для переработки стоимостью 52000 руб.
организация зачисляет его в дебет 003, после того, как процедура переработки закончена,
материалы стоимостью 52000 руб. списываются с кредита 003.
Поступили материалы для переработки:
Д003 на сумму 52000 руб.
Осуществлены затраты по переработке сторонних материалов:
4
Д20 К70 сумма 50000 руб.
Д20 К69 сумма 50000*30/100 = 15000 руб.
Выставлен счет за услуги по переработке:
Д62 К90/1 на сумму 118000 руб.
Д90/3 К68 на сумму 18000 руб.
Д90/2 К20 на сумму 65000 руб.
Д90/9 К99 на сумму 118000-18000-65000=35000 руб. (прибыль)
Возвращены материалы после переработки:
К003 на сумму 52000 руб.
004 «Товары, принятые на комиссию» — используется для учета товаров, которые были приняты
комиссионерами от комитентов. Поступление товара отражается по дебету счета 004, а его
выбытие – по кредиту счета 004.
Например, комиссионером был принят товар стоимостью 204000 руб., он был реализован за
288864 руб., стоимость услуг комиссионера за реализацию товара – 2950 руб.
Поступил товар на комиссию:
Д004 на сумму 204000 руб.
Отражена выручка от продажи товара:
Д51 К76 на сумму 288864 руб.
Д76 К76/к на сумму 288864 руб.
Отражено комиссионное вознаграждение:
Д76/к К90/1 на сумму 2950 руб.
Д90/3 К68 на сумму 450 руб.
Д90/9 К99 на сумму 2950-450 = 2500 руб. (прибыль комиссионера).
Перечислена выручка комитенту за минусом комиссионного вознаграждения:
Д76/к К51 на сумму 288864-2950 = 285914 руб.
Списан реализованный товар в учете комиссионера:
К004 на сумму 204000 руб.
005 «Оборудование, принятое для монтажа» — используется подрядчиками, принимающими
оборудование для его последующего монтажа и возврату заказчику.
Поступило оборудование в монтаж:
5
Д005 на сумму 252000 руб.
Осуществлены затраты по монтажу оборудования:
Д20 К70 сумма 150000 руб.
Д20 К69 сумма 150000*30/100 = 45000 руб.
Выставлен счет за монтаж оборудования:
Д62 К90/1 на сумму 257712 руб.
Д90/3 К68 на сумму 39312 руб.
Д90/2 К20 на сумму 195000 руб.
Д90/9 К99 на сумму 257712-39312-195000=23400 руб. (прибыль)
Списано смонтированное оборудование, сданное заказчику:
К005 на сумму 252000 руб.
006 «Бланки строгой отчетности» — используется для учета бланков, например, маркированных
конвертов. Организации, применяющие в своей деятельности бланки строгой отчетности, после
их получения приходуются в дебет 006, по мере их использования они списываются с кредита 006.
Например, на почте были получены от головного подразделения 10000 маркированных конвертов
по цене 2,15 руб. Себестоимость конвертов списана в состав затрат:
Д10 К79 на сумму 10000*2,15 = 21500 руб.
Д210 К10 на сумму 10000*2,15 = 21500 руб.
Д 006 на сумму 10000*2,15 = 21500 руб.
По мере списания маркированных конвертов:
К006 на сумму 10000*2,15 = 21500 руб.
007 «Списанная в убыток задолженность» — используется при списании дебиторской
задолженности, в течение 5 лет.
Например, была списана дебиторская задолженность покупателя в сумме 54000 руб. за чет ранее
сформированного резерва:
Д63 К62 сумма 54000 руб.
Д007 сумма 54000 руб.
Через 1,5 года покупатель погасил задолженность перечислением денег на расчетный счет:
Д51 К62 сумма 54000 руб.
Д62 К91/1 сумма 54000 руб. (доходы прошлых лет)
6
К007 сумма 54000 руб.
Или же через 5 лет покупатель не погасил задолженность:
К007 сумма 54000 руб.
008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» —используется залогодержателями.
Например, был выдан заем сторонней организации в сумме 1520000 руб. и от нее в счет
обеспечения займа было получено оборудование стоимостью 1520000 руб.
Д58 К51 сумма 1520000 руб.
Д008 сумма 1520000 руб.
При возврате заемных средств был возвращен и предмет залога:
Д51 К58 сумма 1520000 руб.
К008 сумма 1520000 руб.
009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» — используется залогодателями.
Например, был получен краткосрочный кредит от банка в сумме 1724000 руб. и в счет
обеспечения кредита было заложено оборудование стоимостью 1724000 руб.
Д51 К66,67 сумма 1724000 руб.
Д009 сумма 1724000 руб.
При возврате кредита был возвращен и предмет залога:
Д66,67 К51 сумма 1724000 руб.
К009 сумма 1724000 руб.
2. Учет хозяйственных операций в ООО «Лидер»
Данные о наличии имущества и источников условной торгово-оптовой организации «Лидер»
обобщены в таблице 2.
Таблица 2 – Сальдо счетов на 01.04.2018 г.
Хозяйственные операции за апрель по оптовому предприятию обобщены в таблице 3.
Заключение
Исследование теоретических аспектов отражения в бухгалтерском учете операций по
забалансовым счетам позволило уточнить определение забалансового счета и привести
характеристику счетов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению. Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.
7
Для контроля за такими имуществом и обязательствами Планом счетов бухгалтерского учета
предусмотрены забалансовые счета кодами 001-011.
Структура забалансовых счетов такая же, как и у активных счетов. Сальдо на начало месяца
отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по
кредиту – списание этих средств.