Курсовая работа по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему Учет и анализ финансовых вложений

Финансовые вложения – это деньги или имущество, вложенные в другое юридическое или физическое лицо (лица) с намерением получить от этих средств доходы, начисляемые в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости. К ним относят депозиты, займы выданные, вклады в уставный (складочный) капитал, в покупку ценных бумаг (ЦБ) и дебиторских долгов. По срокам, в течение которых происходит их погашение, финансовые вложения делятся на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (меньше года).
К финансовым вложениям относятся, например:
-ценные бумаги;
-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
-займы, предоставленные другим организациям;
-дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
-вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации. Обычно их классифицируют по следующим признакам:
1) по экономической сущности:
- долевые (акции и вклады в уставный капитал других организаций);
- долговые (чеки, товарные и финансовые векселя, предоставленные займы, облигации);
- производные (варранты, опционы, коносаменты, форвардные и фьючерсные контракты);
2) по сроку обращения: - краткосрочные (менее 12 месяцев); - долгосрочные (12 месяцев и более);
3) по эмитенту: - эмитируемые государственными органами;
- эмитируемые муниципальными органами;
- эмитируемые физическими или юридическими лицами.
При выбытии (погашение, продажа, внесение в уставный капитал, дарение) ценных бумаг, не обращающихся на рынке, списание их из учета финансовых вложений делают по одной стоимости их трех возможных:
-себестоимости каждой единицы;
-средней себестоимости;
-ФИФО.
Способ определения устанавливают в учетной политике.
В бухгалтерском учете используют разные оценки стоимости финансовых вложений в зависимости от целей измерения.
Номинальной стоимостью финансовых вложений является стоимость, которая указана в договоре. Номинальная стоимость долевых инструментов показывает объем доли уставного капитала, который они представляют, а долговые инструменты – объем обязательств заемщика, которые обязательны к погашению. Приобретение и реализация финансовых вложений не меняет их номинальную стоимость и остается постоянной в процессе всего срока.
Объявленная эмитентом стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются при первичном размещении на рынке, представляет собой эмиссионную стоимость, которая может быть ниже или выше номинальной стоимости. Если эмиссионная стоимость выше номинальной стоимости, то это означает, что ценная бумага размещается с премией, по итогам чего образуется эмиссионный доход; в обратном случае - убыток.
Стоимость, по которой финансовый инструмент обращается на рынке в дальнейшем (приобретается или продается), представляет собой рыночную, стоимость финансовых вложений, определяемая в определенный момент размером номинальной стоимости, величиной приносимого дохода и ликвидностью вложений.
Финансовые вложения принимаются организацией к учету по первоначальной стоимости, где под ней признается стоимость финансовых вложений, которые приобретены за плату, включая фактические расходы на покупку, за минусом НДС. Первоначальная стоимость включает покупную стоимость (рыночную или эмиссионную) и прямые затраты на покупку финансовых вложений (проценты по заемным средствам, которые были использованы на приобретение, вознаграждение финансовому брокеру, иные расходы).
Фактическими расходами, которые формируют первоначальную стоимость финансовых вложений, являются вложения:
- по вкладам в уставный капитал организации;
- внесенные в счет вклада организации;
- полученные безвозмездно;
- приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.
Фактические расходы по покупке финансовых вложений признают также с учетом курсовых разниц, которые возникают при оплате в национальной валюте, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений


В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011 г. к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
-федеральные стандарты;
-отраслевые стандарты;
-рекомендации в области бухгалтерского учета;
-стандарты экономического субъекта.
Уровень «федеральные стандарты» представлен следующими актами:
Законы и иные законодательные акты, указы президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно организацию бухгалтерского учета:
Здесь в первую очередь следует отметить:
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402 –ФЗ;
-Гражданский кодекс РФ, в котором законодательно закреплен ряд вопросов, оказывающих влияние на организацию бухгалтерского учета финансовых вложение;
-Налоговый кодекс РФ;
-Трудовой кодекс РФ;
-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008;
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н).
Отраслевые стандарты бухгалтерского учета имеют свою специфику в рамках сферы присутствия и направления деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с развитием учета в Российской Федерации, в частности с применением гл.26.2 НК РФ и последующих рекомендаций по ее использованию, организации обязаны осуществлять кроме бухгалтерского и, налоговый учет.
На втором уровне располагаются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В этот период принято 24 положения, которые регламентируют принципы учета финансовых вложений, а кроме того общие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности (формирования учетной политики организации, распределения и нормирования затрат, условных фактов хозяйственной деятельности и прочее).
Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н. Но для них существует и собственное ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.
Данное ПБУ относит к финансовым вложениям долговые ценные бумаги, участие в уставном капитале других организаций (покупка их акций), депозитные сертификаты, предоставленные займы (как долгосрочного, так и краткосрочного характера) и другие.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, определяет, что аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» в организациях должен быть организован по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Также аналитический учет ведется по организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и организациям-заемщикам. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг. Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы: