Курсовая работа по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему Аудит операций по учёту долгосрочных кредитов и займов

Введение

В современных условиях рыночной экономики долгосрочные кредиты и займы являются важным источником финансирования деятельности организаций, позволяя реализовывать инвестиционные проекты, модернизировать производство и расширять бизнес. Эффективное управление заемным капиталом, включающее в себя привлечение, использование и погашение долгосрочных кредитов и займов, непосредственно влияет на финансовую устойчивость и рентабельность организации. В связи с этим, обеспечение достоверного учета и контроля операций с долгосрочными заемными средствами приобретает особую актуальность.
Аудит операций по учету долгосрочных кредитов и займов выступает неотъемлемым инструментом повышения надежности финансовой отчетности, минимизации финансовых рисков и совершенствования системы управления заемным капиталом.
Тема исследования работы является актуальной, так как избыточность заемных средств в организации может привести к ухудшению финансовой деятельности, а именно нехватке денежных средств для финансирования и в целом обеспечения функционирования организации.
Бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам является основной составляющей бухгалтерского учета в организации. Благодаря учету осуществляется анализ и контроль кредитов и займов, на основании данных полученных в процессе проведенного аудита разрабатываются мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов в организации.
Цель написания работы заключается в проведении анализа бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам и разработке мероприятий по их совершенствованию.
Поставленные задачи:
− изучить теоретические аспекты учета и аудита расчетов по кредитам и займам организации;
− провести анализ бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам ООО «Атлант»;
− провести анализ аудита расчетов по кредитам и займам ООО «Атлант»;
− разработать мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам ООО «Атлант».
Объектом исследования выступает ООО «Атлант». Предметом исследования выступает бухгалтерская отчетность и другая документация ООО «Атлант» за 2018-2020гг.
Структура работы определена задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
















Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам
1.1. Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам

Аудит операций по учету долгосрочных кредитов и займов основывается на нескольких ключевых принципах, которые важны для обеспечения надежности и достоверности финансовой отчетности предприятия. Одним из важнейших аспектов является правовая основа, на которой базируются все кредитные сделки. Аудиторы должны уделять внимание таким нормативным актам, как статья 819 Гражданского кодекса РФ, которая регулирует условия договоров кредитования и займов [1]. Это позволяет аудиторам более глубоко понять возможные риски, связанные с нарушениями обязательств по таким договорам.
С точки зрения оценки рисков, аудиторы должны рассчитывать уровень существенности. Это связано с тем, что при проведении аудита необходимо учитывать потенциальные последствия ошибок в учете. Согласно одному из подходов, уровень риска не должен превышать 4,8%, что подтвердили исследования, основанные на формативных параметрах аудиторского риска [2]. Этот показатель становится ориентиром для подготовки необходимых аудиторских процедур.
Аудит расчетов по кредитам и займам проводится с целью выявления достоверности отражения в бухгалтерской отчетности организации сведений по операциям, осуществляемым с краткосрочными и долгосрочными заемными средствами.
Задачами аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам являются:
− проверка документации на наличия соответствия с требованиями законодательства;
− проверка документации произведенных операций по приобретению кредитов и займов;
− проверка документации произведенных операций по целевому использованию кредитов и займов;
− проверка документации произведенных операций по своевременному погашению обязательств по кредитам и займам, а также выявление просрочки платежей и причину их возникновения;
− проверка учет и налогообложения по приобретенным кредитам и займам.
В соответствии со статьей 820 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «Кредитный договор должен быть совершен в письменной форме, при этом не имеет значение размер кредита. Кредитный договор составляется в двух экземплярах и в общем случае (если договором не предусмотрено иное) вступает в силу со дня подписания его обеими сторонами» [3]. На сегодняшний день на экономическом рынке в России существует множество видов кредитов, которые классифицируются в зависимости от признаков, представлены на рисунке 1.


Рисунок 1 – Классификация кредитов в зависимости от признаков

На первом этапе аудитору нужно ознакомиться с договорами на предоставление кредитов и займов, учредительными документами, отчетностью организации, бухгалтерскими расчетами и другими данными, позволяющими судить о законности получения кредитов или займов, а также реальности их возврата.
На втором этане отслеживается тождественность показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета, правильность оформления первичных документов, целевое использование кредита, полнота и своевременность погашения кредитов, правильность начисления и уплаты процентов за пользование кредитом. При этом необходимо детально проследить отнесение процентов по кредитам и займам на производственные затраты, либо включение их в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов, либо отнесение их на счет по учету прочих доходов и расходов. Необходимо проверить также законность и обоснованность выдачи ссуд работникам организации. Тщательной проверке подлежат законность и обоснованность получения займов от других предприятий. В аудиторской практике есть примеры, когда под видом полученных от другого предприятия займов скрывается налогооблагаемая база, т. е. выручка от продажи, полученные авансы.
При контроле учета кредитов и займов нужно установить, как отражаются остатки по кредитам и займам. При этом следует иметь в виду, что остатки задолженности на конец отчетного периода по кредитам и займам должны отражаться с учетом причитающихся к уплате процентов. На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банком по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
При проверке операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств аудитору особое внимание следует уделить правильности отражения этих операций в учете, т. е. правильности составления корреспонденции счетов. Так, операцию учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 «Прочие доходы и расходы» {на сумму учтенного процента, уплаченного банку) и кредиту счетов 66 или 67 {на номинальную стоимость векселя).
Па основании извещения банка об оплате закрывается операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, и сумма векселя в данном случае отражается по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При возврате организацией-векселедержателем денег из-за невыполнения своих обязательств по платежу в установленный срок производится запись по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 51 или 52. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченньш векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аудитору нужно иметь в виду, что аналитический учет кредитов и займов организуется по банкам и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете учитываются просроченные ссуды, что позволяет оперативно контролировать их образование и уплату. Аналитический учет дисконтированных векселей организуется по банкам, осуществляющим учет дисконтированных векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и по отдельным векселям.
При проверке операции по учету кредитов и займов аудитору нужно обратить внимание на своевременность их возврата и уплату процентов (как предусматривалось договором), так как при несвоевременном возврате сумм займов и просрочке уплаты процентов к заемщику применяются штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете.
Важным элементом аудита является проверка финансовой отчетности. В этом процессе аудиторы анализируют учетные данные, чтобы сформировать обоснованное мнение о достоверности представленных финансовых результатов. Аудиторская проверка не только фиксирует отсутствующие или неверно записанные данные, но и выявляет наличие влияния на финансовое состояние предприятия, связанного с учетом долговременных кредитов и займов [3]. При этом необходимо учитывать уровень существенности, который специфицируется для каждого предприятия индивидуально, как это бывает для ПАО «Авиакомпания «ЮТэйр» — подбирается он с учетом конкретной информации из бухгалтерского баланса и отчетов о финансовых результатах.
Во время аудита важную роль играет выявление типичных нарушений, встречающихся в учете операций с кредитами и займами. Аудиторы должны быть осведомлены о распространенных ошибках, таких как неправильный расчет процентов, отсутствие согласования с банковскими выписками или нерегламентированный учет резервов [4]. Эти факторы могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности и привести к искажению анализа финансового состояния.
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.
При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).
Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.
В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:
- журнально-ордерную;
- мемориально-ордерную;
- автоматизированную.
Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной. Синтез заключается в том, что такие участки учета, как расчетный счет, касса, учет материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, ведутся на компьютере, поскольку с этими участками сопряжено большое количество хозяйственных операций, а остальные участки учета ведутся по мемориально-ордерной или журнально-ордерной форме счетоводства.
Информационная база, необходимая для проведения качественного аудита, включает все документы, регламентирующие порядок начисления процентов и их учет. Без соответствующей документации аудит может оказаться недостаточно эффективным, поэтому подготовка полных массивов информации критически важна для успешного завершения аудиторской проверки [5].
В завершении, стоит отметить, что соблюдение общих принципов аудита является основой для успешной реализации всех процедур, связанных с долгосрочными кредитами и займами. От профессионализма аудиторов и их способности выявлять и устранять нарушения в процессе проверки зависит не только достоверность отчетности, но и финансирование и устойчивое развитие компаний в условиях рыночной экономики.


1.2.Законодательные основы учета долгосрочных кредитов

Учет долгосрочных кредитов и займов в России формируется через систему нормативных актов, которые регулируют каждую стадию этого процесса. Одним из основополагающих документов является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/2008), которое было утверждено приказом Министерства финансов. Этот нормативный акт определяет порядок учета расходов по займам и кредитам, устанавливая четкие правила для работы с долгосрочными финансами, которые отражаются на счетах 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [6].
На уровне международных стандартов основополагающим документом является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 9 «Финансовые инструменты», который был принят в 2014 году. Этот стандарт вводит критерии классификации и оценки финансовых активов и обязательств, включая долговые инструменты. Регулируется аудиторская проверка учета кредитов и займов следующими основными законодательными и нормативными документами:
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016; Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016);Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6т декабря 2011 г. (в ред