Курсовая работа по экономике предприятия на тему Понятие, методика исчисления износа и амортизации

1.Теоретические основы износа и амортизации основных средств

1.1 Экономическая сущность износа и амортизации

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при про-изводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение пе-риода, превышающего 12 месяцев [1,8]. В производственном процессе ос-новные средства играют ключевую роль, формируя материально-техническую базу предприятия и определяя его производственную мощ-ность. От их состава, состояния и эффективности использования зависят важнейшие экономические показатели деятельности организации: объем выпуска продукции, производительность труда, себестоимость и, в конеч-ном итоге, прибыль [1,8].
Для целей учета и анализа основные средства классифицируются по различным признакам: по функциональному назначению (производствен-ные и непроизводственные), по отраслевому признаку, по степени исполь-зования (в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки), а также по веще-ственно-натуральному составу. Последняя классификация включает такие группы, как здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои перво-начальные свойства и потребительную стоимость, то есть подвергаются износу. Износ как экономическая категория выражает процесс постепенной утраты основными средствами своей стоимости как в процессе функциони-рования, так и при бездействии [5]. Экономическое содержание износа оборудования – это потеря стоимости, вызванная различными факторами [4]. Принято различать два основных вида износа: физический и мораль-ный [2,4].
Физический износ представляет собой утрату основными средствами своих первоначальных технико-эксплуатационных качеств под воздействи-ем природно-климатических условий (силы природы) и в процессе труда (механический износ, усталость металла, деформации) [2,4]. Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ. Полный износ требует за-мены изношенного объекта новым, а частичный возмещается путем ремон-та. На величину физического износа влияют такие факторы, как: интенсив-ность и сроки эксплуатации, качество обслуживания и ремонта, квалифи-кация рабочих, конструктивные особенности и качество материалов, из ко-торых изготовлены средства труда [2,4].
Для определения степени физического износа применяются две груп-пы методов: экспертные и экспериментально-аналитические [2,3]. Эксперт-ные методы основаны на заключении специалистов о фактическом техни-ческом состоянии машин и оборудования с учетом внешнего вида, режима эксплуатации, состояния окружающей среды и периодичности ремонтов. К ним относятся метод эффективного возраста и метод экспертизы состояния. Экспериментально-аналитические методы требуют проведения испытаний оборудования на точность и правильность функционирования; они вклю-чают метод снижения потребительских свойств и метод поэлементного расчета [2,3].
Как отмечают исследователи Новикова В.Н., Бурдуковский Е.С., Арашкеев П.А. и др., проблема нехватки сведений при отсутствии воз-можности личного осмотра оцениваемого объекта, а также устаревание ме-тодик делает затруднительным использование нормативно-экспертных подходов. В данном случае логично использовать расчетные методики, основанные на математическом моделировании износа [3].
Моральный износ проявляется в обесценивании основных средств до наступления полного физического износа. Он обусловлен научно-техническим прогрессом и имеет две формы [2,4,5]. Моральный износ первого рода возникает в результате удешевления воспроизводства анало-гичных объектов основных средств в современных условиях (удешевление машин и оборудования той же конструкции). Моральный износ второго рода является следствием создания более производительных, экономичных и эффективных машин и оборудования [2,4,5]. Применение устаревшей техники становится экономически невыгодным, так как приводит к росту издержек производства и снижению конкурентоспособности продукции.
Величина морального износа второго вида может быть рассчитана по (см.форм.1) [4]:

МИ₂ = (Пн – Пс) / Пн, (1)
где
МИ₂ – величина морального износа второго вида;
Пн – производительность современного основного средства;
Пс – производительность устаревшего основного средства.
Если определить производительность объекта не представляется возможным, следует вычислить экономический эффект от применения ста-рой и современной техники, оперируя установленными нормативами по оказанию определенного количества услуг (выполнения работ) за единицу времени [4].
Экономические последствия морального износа заключаются в поте-ре части стоимости основными средствами, что требует их замены до исте-чения срока физической службы. В качестве основных аргументов, свиде-тельствующих о невозможности использования объекта вследствие мо-рального износа, можно указать: невозможность оказывать услуги (вы-полнять работы) в соответствии с принятыми стандартами соответствую-щего качества и объема; существенное превышение расходов по эксплуа-тации техники над соответствующими показателями по современным ана-логам [4].
Процесс перенесения стоимости изнашиваемых основных средств на создаваемый продукт называется амортизацией [1,2,5]. В современной экономической литературе подчеркивается принципиальное различие между износом и амортизацией. Отказ от учета износа в пользу учета амортизации является одним из ключевых отличий современной концеп-ции бухгалтерского учета основных средств от дореформенной. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией (подтверждением чему служит переименование счета 02 «Износ основных средств» в «Амортиза-цию основных средств») [1,2].
Если износ характеризует объективный процесс утраты потребитель-ских свойств под влиянием физических факторов и научно-технического прогресса, то амортизация представляет собой экономический механизм учета этого процесса и накопления средств для восстановления основных фондов [2]. Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продук-ции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов [1,5].
Как отмечает профессор А.Н. Асаул, понятие «износ», используемое в оценочной деятельности, необходимо отличать от понятия «амортиза-ция», применяемого в бухгалтерском учете. Износ с точек зрения бухгал-тера и оценщика – разные процессы [2]. В бухгалтерских документах из-нос – это экономический механизм компенсации износа основных фондов, который принято называть амортизацией [2].
Говорить о политике управления износом бессмысленно – трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нель-зя. Для уменьшения износа необходимо соблюдать условия эксплуатации, осуществлять уход за основными средствами, своевременно заменять из-ношенные части. Что касается амортизационной политики – это совершен-но другое дело, она является составной частью общей политики формиро-вания собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство [2].
Основные функции амортизации:
Учетная (регулятивная) функция заключается в распределении стои-мости основного средства по периодам его полезного использования и формировании достоверной себестоимости продукции [1,2]. Когда приоб-ретается основное средство, оно приходуется по себестоимости, и очевид-но, что объект будет использоваться t-лет. Для удобства везде преобладает равномерное линейное списание, однако все, кто исповедует натуралисти-ческую концепцию бухгалтерского учета, исходят из того, что износ дол-жен как можно правильнее отражать физическое и моральное состояние объекта. Суть износа в бухгалтерском учете сводится к тому, чтобы рас-пределить однажды понесенные расходы по серии отчетных периодов. Показывая на балансе первоначальную стоимость основных средств, износ демонстрирует их относительный стоимостной остаток [1,2].
Воспроизводственная (инвестиционная) функция проявляется в том, что амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фон-де, который служит источником финансирования капитальных вложений, то есть предназначен для полного восстановления (реновации) основных средств [5]. Основным источником покрытия затрат, связанных с обновле-нием основных фондов, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства пред-приятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фон-дов в виде амортизационных отчислений [1,8]. Амортизационные фонды – фонды целевого характера для накопления средств на покупку новых или модернизацию уже приобретенных объектов имущества [1,5].
Важно отметить проблемное соотношение износа и амортизационно-го фонда. Как отмечается в экономической литературе советского периода, стоимостный износ основных фондов сопровождается образованием фонда возмещения, который называется амортизационным фондом. Если основ-ные фонды выбывают из строя в силу чрезвычайных обстоятельств, то их износ не сопровождается амортизацией [5].
Налоговая функция связана с тем, что амортизация уменьшает нало-гооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как включается в состав расходов [1,6,7]. Кроме того, амортизационные отчисления уменьшают налог на имущество, поскольку этот налог начисляется на стоимость иму-щества за вычетом начисленной амортизации. Организации могут исполь-зовать амортизационную премию и списать часть стоимость купленной техники сразу в расходы, чтобы уменьшить налог на прибыль [6,7].
Факторы, определяющие величину амортизационных отчислений, могут быть систематизированы по группам. В научной литературе выде-ляют временную, техногенную, экономическую и психогенную группы факторов, влияющих на износ машин и оборудования [2,3]. Временная группа связана с продолжительностью эксплуатации, техногенная – с кон-структивными особенностями и условиями работы, экономическая – с из-менением рыночной конъюнктуры, психогенная – с восприятием устарева-ния техники потребителями [2,3].
Таким образом, износ представляет собой объективную реальность эксплуатации основных средств, выражающуюся в утрате ими стоимости под воздействием физических факторов и научно-технического прогресса, а амортизация является экономическим механизмом, позволяющим ком-пенсировать этот износ и формировать затраты предприятия для последу-ющего обновления производственных мощностей, выполняя при этом учетную, воспроизводственную и налоговую функции.
.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и понятие срока полезного
использования

В современной системе бухгалтерского и налогового учета Россий-ской Федерации вопросы амортизации основных средств регулируются комплексом нормативно-правовых актов, которые претерпели существен-ные изменения в последние годы. Основополагающим документом в обла-сти бухгалтерского учета является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Мин-фина России от 17.09.2020 № 204н, который применяется с 2022 года и заменил ранее действовавшее ПБУ 6/01 [2,6]. В налоговом учете правила амортизации установлены главой 25 Налогового кодекса Российской Фе-дерации, причем подходы к начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете имеют существенные различия [2,4].
В бухгалтерском учете согласно ФСБУ 6/2020 амортизация пред-ставляет собой систематическое распределение стоимости актива на про-тяжении срока его полезного использования [2]. Организация обладает значительной свободой в определении порядка начисления амортизации, что позволяет адаптировать учетную политику к специфике деятельности и условиям эксплуатации основных средств. Важно отметить, что согласно письму Минфина РФ от 13.07.2022 № 07-01-09/67325, ФСБУ 6/2020 не ре-гулирует порядок учета амортизируемого имущества для целей исчисле-ния налога на прибыль организаций, что подчеркивает принципиальные различия между двумя системами учета [6].