Особенности учета кассовых операций и денежных документов

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что на законодательном уровне порядок осуществления операций с наличными денежными средствами в кассе организации жестко регламентирован, отступление от установленного порядка приводит к административной ответственности организации в виде штрафных санкций, размер которых является достаточно существенным для любой организации вне зависимости от масштабов ее деятельности. Поэтому актуальность изучения особенностей учета денежных средств в кассе, его рациональной и правильной организации в настоящее время достаточно высока.
Кроме того, вопрос организации учета денежных средств в кассе актуален и с точки зрения автоматизации кассовых операций и соблюдения требований Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» относительно использования онлайн-касс.
Целью курсовой работы является исследование особенностей бухгалтерского учета кассовых операций и денежных документов.
Для достижения цели, поставленной в курсовой работе, были определены следующие задачи:
 рассмотреть основные нормативные акты, регулирующие ведение кассовых операций;
 описать порядок документального оформления денежных средств в кассе;
 рассмотреть особенности синтетического учета кассовых операций;
 рассмотреть порядок инвентаризации кассы;
Объектом исследования являются кассовые операции и денежные документ.
Предмет исследования – порядок документального оформления и учета наличных денежных средств и денежных документов в кассе.
К источникам информации для написания курсовой работы относятся Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У, от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, научные статьи по теме исследования.
 
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета кассовых операций и денежных документов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций и денежных документов

Целью бухгалтерского учета денежных средств в кассе предприятия является своевременное, полное и правильное отражение в учете кассовых операций, а также осуществление контроля за соблюдением сроков платежей и сохранностью денежных средств [23].
Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в кассе предприятия являются:
 систематический контроль денежных средств в кассе;
 контроль своевременной сдачи денежных средств на счета в банке: недопущение наличия сверхлимитного остатка денежных средств в кассе;
 контроль целевого использования денежных средств в кассе;
 своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств в кассе;
 организация материальной ответственности за денежными средствами и систематический контроль деятельности материально-ответственных лиц;
 систематический контроль полноты оприходования денежных средств в кассу и недопущения их присвоения [19].
Оборот денежных средств на территории Российской Федерации, включая расчеты наличными денежными средствами и безналичные расчеты регулируются Указанием Банка России от 11.03.2015 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», которое действует с 1 июня 2014 года [4].
Информация о документах, регулирующих операции с денежными средствами на территории РФ приведена в таблице 1.
Таблица 1 – Нормативно-правовые документы, регулирующие порядок осуществления операций с наличными денежными средствами
Уровень регулирования Наименование документа Предмет регулирования
1.
Федеральные законы, постановления Правительства РФ, Указания Банка России КоАП РФ от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ Регламентирована ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций
Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета на территории РФ
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Регламентирует особенности применения ККТ, а также использования онлайн-касс на предприятиях торговли
Указание Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП» Порядок ведения кассовых операций, включая порядок оформления первичных учетных документов
Указание Банка России от 09.12.2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.04.2020 N 57999) Правила осуществления наличных расчетов в РФ, лимит расчетов наличными в размере 100 тыс. руб.
2.
Федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н Общие положения по бухгалтерскому учету, порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н. Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Правила формирования учетной политики предприятия с указанием информации о порядке и сроках проведения инвентаризации
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 02.02.2011 г. № 11н Правила составления отчета о движении денежных средств

Продолжение таблицы 1
Уровень регулирования Наименование документа Предмет регулирования
2.
Федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н Порядок формирования бухгалтерской отчетности
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 г. № 154н Порядок учета расчетов в иностранной в валюте, в т.ч. денежных средств в кассе
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н Счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении кассовых операций (счет 50)
3. Методические рекомендации, Приказы и письма Минфина России Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 Порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств в кассе
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н Форма отчета о движении денежных средств
4.
Локальные нормативные акты организации Приказ об учетной политике Формируется в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», содержит информацию об организации бухгалтерского учета и проведении инвентаризации на предприятии
Лимит остатка наличных денег Расчет производится в соответствии с требованиями Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У
Приказ об утверждении перечня подотчетных лиц Регламентируется закрытый список лиц, которые могут получать наличные денежные средства под отчет

Как видно из таблицы 1, основным документом, регламентирующим порядок ведения кассовых операций, является Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У, в котором содержится информация об утверждении лимита остатка средств в кассе, а также об оформлении первичных учетных документов при ведении кассовых операций и составлении кассовой книги. В то же время лимит расчета наличными средствами в кассе организации определен в Указании Банка России от 09.12.2019 г. № 5348-У (вступило в силу с 27 апреля 2020 г.), а порядок применения ККМ и онлайн-касс регламентируется требованиями Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ [3].
Несоблюдение требований законодательства к порядку ведения кассовых операций приводит к административной ответственности в виде штрафных санкций. Так, согласно ст. 15.1 КоАП РФ: «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (сверх 100 тыс. руб.) [5], неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу наличных денег, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц – от 40000 до 50000 руб.» [1].
Кроме того, существует ряд нормативных актов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета денежных средств и отражения движения денежных средств в бухгалтерской отчетности.
Ключевым нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в организациях на территории РФ, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, а в ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ указан объект учета – активы (в состав которых входят не только имущество – основные средства и запасы, но и денежные средства в кассе организации) [2].
Перед формированием бухгалтерской отчетности, а также в случаях, оговоренных в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н проводится инвентаризация денежных средств в кассе [9]. Подробно информация о порядке проведения инвентаризации предоставлена в Методических указаниях: Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 [6].
Порядок отражения информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности регламентирован требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [12], а также Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в котором представлена форма бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств) [7].
В международной и российской практике формирования отчетности денежные потоки подразделяют по видам хозяйственной деятельности: текущей, финансовой, инвестиционной (рисунок 1).

Рисунок 1 – Классификация денежных потоков по видам деятельности

Денежные потоки по текущей деятельности – это поступление выручки от покупателей, а также выплата заработной платы и страховых взносов с нее, оплата поставщикам за материалы, выдача денежных средств под отчет на хозяйственные