Анализ финансовых резервов: виды,цели,порядок формирования и использования ПАО Газпромнефть

Введение

В практике налогового и бухгалтерского учета российских предприятий финансовые резервы играют существенную роль в обеспечении устойчивого развития и конкурентоспособности. В условиях постоянно проявляющихся кризисных явлениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий увеличивается экономический риск непредусмотренных материальных и финансовых потерь от разных сделок, которые без существенного резервирования средств на покрытие этих потерь может привести к банкротству предприятия.
В этой связи резервирование средств является одним из надежных и эффективных способов защиты от возникающих в работе экономического субъекта финансовых рисков. Резервирование средств может явиться значимым инструментом достижения устойчивого развития и конкурентоспособности также для малых предприятий, для которых характерен высокий риск финансово-хозяйственной деятельности. Актуальность заключается в том, что рациональное и своевременное создание финансовых резервов позволит предприятию обеспечить долгосрочное функционирование на конкурентном рынке.

Глава 1. Теоретические основы формирования и использования финансовых резервов предприятия
1.1 Понятие финансовых резервов предприятий

Финансовые резервы нуждаются в детальном теоретическом рассмотрении как со стороны бухгалтерского, так и со стороны налогового аспекта.
Несколько лет назад существовала устойчивая ситуация, при которой многие бухгалтеры считали, что создание резервов – это личное дело каждой организации, причем такое мнение было устойчивым как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Благодаря такой ситуации, те, кто не хотел делать больше работы, финансовые резервы не создавали.
Однако в 2010 году, внеся поправки в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 34н. и приняв ПБУ 8/2010, Минфин четко дал понять, что в бухгалтерском учете создание резервов становится обязательным, и лишь у предприятий малого бизнеса вопрос создания определенных финансовых резервов может быть основан на желании руководства. Все остальные формы предпринимательской деятельности либо должны создавать бухгалтерский резерв, либо не должны и не могут.
Оценочные резервы представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия финансовых потерь. Порядок их формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» [7] и другими положениями, регламентирующими конкретный вид резерва.
Стоит обратить внимание, что не все организации без исключения обязаны создавать оценочные резервы. Например, резервы под снижение материальных ценностей организации, состоящие на УСН вести не обязаны (ранее, создание таких резервов было обязательным для всех). Данные основания указаны в соответствующих ПБУ [15, с. 254].
Исходя из вышесказанного, организация обязана создавать при определенных условиях указанные резервы, поэтому нет необходимости указывать данный момент в учетной политике. Однако организации следует в учетной политике прописать порядок тестирования активов на обесценение.
Согласно п.4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 402-ФЗ проводить тест активов на необходимость создания какого-либо резерва необходимо не менее одного раза в год — при составлении годовой отчетности [2].
Порядок тестирования активов на предмет обесценения может быть прописан примерно следующим образом – например, если отсутствует движение активов в течение календарного года, то резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в размере 50%, если свыше года – 100%.
В части резерва по сомнительным долгам в учетной политике нужно указать при каких условиях дебиторская задолженность будет отнесена к сомнительной.
За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ) [1]:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Вторая группа резервов – оценочные обязательства. Эта группа финансовых резервов регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [6].
В ПБУ не перечислены конкретные обязательства, которые необходимо создавать, но в приложении содержатся примеры анализа обязательств на предмет формирования по ним резервов.
В частности, к оценочным обязательствам могут быть отнесены: резервы на гарантийный ремонт, резерв на гарантийное обслуживание, резерв на оплату отпусков и прочие. Оценочные обязательства вправе не создавать субъекты малого предпринимательства, состоящие на УСН и не использующие ПБУ 8/2010. В отличие от оценочных резервов, оценочные обязательства совершенно точно будут задействованы, однако неизвестно, когда и в какой сумме.
Существуют также и иные оценочные обязательства, не нашедшие свое отражение в таблице 2. Все экономический субъекты, за исключением тех, кто ведет упрощенную бухгалтерскую отчетность должны создавать и учитывать оценочные обязательства на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Чтобы оценочные обязательства были признаны, они должны удовлетворять следующим условиям:
- можно обосновать сумму такого обязательства;
- с высокой долей уверенности можно говорить о том, что есть обязанность совершить определенные действия и от нее организации уклониться невозможно;
- в результате исполнения данного обязательства вероятно несение денежных издержек.

1.2 Проблемы учета финансовых резервов в РСБУ и МСФО

МСФО и РСБУ имеют заметные различия во многих спектрах налоговой и бухгалтерской отчетностью, исключением не являются и финансовые резервы.
Высокая вероятность уменьшения экономических выгод свидетельствует о том, что у фирмы нет варианта уйти от исполнения обязательства исходя либо из пунктов договора или действующего законодательства, либо из устоявшейся практики хозяйственной деятельности фирмы.
На практике резервирование в бухгалтерском учете российские организации применяют относительно редко, наиболее же используемыми видами резервов, исходя из статистических данных являются резервы по сомнительной задолженности, на ремонт основных средств, на оплату отпусков. Такая ситуация складывается из-за того, что создание резервов в бухгалтерском учете организации воспринимают как право, а не как обязанность, а трата времени и сил на создание резервов считается руководителями и бухгалтерами зачастую ошибочно нецелесообразным.

Глава 2. Анализ финансовых резервов ПАО «Газпром нефть»
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия

ПАО «Газпром нефть» – вертикально интегрированная нефтяная компания. Основные виды деятельности: разведка, добыча, реализация нефти и газа, нефтепереработка, производство и сбыт нефтепродуктов.
Компания работает в крупнейших нефтегазовых регионах России, а также за рубежом. ПАО »Газпром нефть» и его дочерние добывающие предприятия осуществляют разведку, разработку и добычу нефти и газа в Ямало-Ненецком, Ханты-Мансийском автономных округах и Тюменской области, Республике Саха, Иркутской, Омской, Оренбургской, Томской областях, Красноярском крае, Ненецком автономном округе, на российском арктическом шельфе и шельфе Охотского моря, а также в Ираке и Сербии. Основные перерабатывающие мощности Компании находятся в России (Омск, Москва и Ярославль), Сербии.

Из данных таблицы 3 следует, что в ПАО «Газпром нефть» за 2018-2019 гг. наблюдается уменьшение валовой прибыли, прибыли от продаж. По итогам 2019 г. прибыли от продаж составила 5019671 тыс. руб., снижение относительно 2018 г. составила в 65%. Данный спад был вызван существенным уменьшением выручки предприятия и ростом расходов.
От прочей деятельности получен положительный финансовый результат в 2019 г., который увеличил сумму прибыли до налогообложения в 2019 г. Прибыль до налогообложения по итогам 2019 г. составила 215819870 тыс. руб., рост относительно 2018 г. составил 129707476 тыс. руб. или в 2,5 раза. Таким образом, дальнейшее увеличение выручки является основным резервом роста прибыли организации.

Баланс ПАО «Газпром нефть» включает в себя раздел внеоборотные активы, размер которых на конец 2019 г. составил 1134995701 тыс. руб., основная часть внеоборотных активов представлена финансовыми вложениями, стоимость которых на 31.12.2019 г. составила 1095667751 тыс. руб. Оборотные активы формируют меньшую часть имущества предприятия, по итогам 2019 г. их стоимость составила 659265117 тыс. руб., большая часть оборотных активах сосредоточена в дебиторской задолженности – 391570217 тыс. руб.

2.2 Синтетический и аналитический учет финансовых резервов

Существенные затраты на проведение обслуживания объектов основных средств (капитальный ремонт, проверка технического состояния и т.п.), возникающие через определенный временной интервал (более 12 месяцев) в течение срока эксплуатации таких объектов признаются в качестве внеоборотных активов и погашаются в течение предполагаемого срока службы объекта после капитального ремонта. Затраты признаются существенными в случае, когда стоимость выполненных работ превышает остаточную стоимость объекта.

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации. Инвентаризация основных средств в ПАО «Газпром нефть» проводится с целью выявить их фактическое наличие и качественное состояние и уточнить данные бухгалтерского учета. В ПАО «Газпром нефть» инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя».
ПАО «Газпром нефть» создает резервы по отпускам. В ПАО «Газпром нефть» используется методика расчета по группам персонала. Этот способ менее точен, чем персональный подсчет, но позволяет получить оптимальный прогноз.
Принцип расчета позволяет учесть разбег по величине среднего заработка, путем разделения всего персонала фирмы на определенные группы. Обычно штат дробят на:
- Административный персонал - это вся дирекция компании, а также бухгалтерия, кадры и секретариат. В данной группе самый высокий показатель среднего заработка.
- Производственный персонал - это основные специалисты компании, в зависимости от выполняемого рода деятельности.
- Обслуживающий персонал - это вспомогательные специальности и профессии.
После группировки, бухгалтер ПАО «Газпром нефть» высчитывает средний дневной заработок в целом по категории персонала. А затем подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска по группе.

2.3 Анализ финансовых резервов предприятия

Основная часть финансовых резервов ПАО «Газпром нефть» формируются по сомнительным долгам (таблица 11).

Из таблицы 11 следует, что по итогам 2019 г. ПАО «Газпром нефть» был сформирован резерв по сомнительным долгам в размере 10494036 тыс. руб., его размер увеличился на 85417 тыс. руб. или 0,82% относительно 2018 г. Если брать абсолютные значения, то размер резервов по сомнительным долгам изменился не существенно, при этом его доля в краткосрочной дебиторской задолженности возросла на 1,68% и составил 4,81 в 2019 г. Увеличение доли резервов по сомнительным долгам вызвано существенным снижением (на 34,4%) размер краткосрочной кредиторской задолженности.
Далее оценим, как происходило движение резервов по сомнительным долгам за 2018-2019 гг.


Заключение

Финансовые резервы нуждаются в детальном теоретическом рассмотрении как со стороны бухгалтерского, так и со стороны налогового аспекта.
В качестве объекта исследования было выбрано ПАО «Газпром нефть». Проведенный анализ показал, что в ПАО «Газпром нефть» за 2018-2019 гг. наблюдается уменьшение валовой прибыли, прибыли от продаж. По итогам 2019 г. прибыли от продаж составила 5019671 тыс. руб., снижение относительно 2018 г. составила в 65%. Данный спад был вызван существенным уменьшением выручки предприятия и ростом расходов. От прочей деятельности получен положительный финансовый результат в 2019 г., который увеличил сумму прибыли до налогообложения в 2019 г. Прибыль до налогообложения по итогам 2019 г. составила 215819870 тыс. руб., рост относительно 2018 г. составил 129707476 тыс. руб. или в 2,5 раза.