Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «АЙСЭЛЬ»)»

Введение

Актуальность выбранной темы связана с тем, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками составляет существенную и очень важную часть бухгалтерской деятельности, так как не поступление или несвоевременное поступление оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности, возникающие, в результате этого, кредиторские задолженности, зачастую приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.
В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, так как только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.
Значительное внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками, данный вид расчетов является одним из самых распространенных.
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.
Следует рационально вести расчеты с поставщиками и подрядчиками, так как это способствует повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния организации. Также необходимо помнить, что результаты эффективности данного учета влияют на учет всех остальных областей деятельности организации.
Четкая организация расчетов с поставщиками оказывает непосредственное влияние на скорость обращения оборотных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. От правильности ведения учета будет зависеть определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, к возмещению, предоставление верных сведений в налоговые органы и последующая уплата налога.
Разработкой теоретической и практической составляющей поднятой проблемы и спорных моментов занимались многие ученые-экономисты: Стражев В. И., Русак Н. А., Савицкая Г. И., Кондраков Н. П., Прокопенко Н. Д. Ладутько Н. И., Прищепа А. И., Шибеко Е. Н., Тишков И. Е., Балдинова А. И., Бавдей А. Л., Безруких П. С., и другие. Все перечисленные авторы, безусловно, дали большой толчок для развития теории и методологии учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Изучение литературных источников позволяет сделать вывод о том, что существующие и вновь возникшие проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, не потеряли своей актуальности и по сей день.
Целью работы является изучение особенностей организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность, значение и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- ознакомиться с экономической характеристикой ООО «АЙСЭЛЬ» и его учетной политикой;
- провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «АЙСЭЛЬ», специализирующееся в сфере строительства.
Предметом исследования являются факты и события хозяйственной жизни, формирующие дебиторскую и кредиторскую задолженности в расчетах с поставщиками и отраженные в учетном процессе.
В ходе реализации задач выпускной работы применялись следующие методы и приемы: дедукция и индукция, наблюдение и синтез, сопоставление, элементы метода бухгалтерского учета, изучение литературных и библиографических источников и многие другие.
В качестве теоретической базы исследования использовались нормативно-правовые документы Российской федерации, учебно-методические материалы, научные исследования и публикации, данные правовых, консультативно-информационных и справочных систем, профессиональных интернет-сайтов.
Информационная база выпускной квалификационной работы представлена организационно-правовой документацией строительной организации; материалы бухгалтерского, налогового учета (данные синтетического и аналитического учета), соответствующие учетные регистры, первичные документы, данные бухгалтерской финансовой отчетности за анализируемый период.
Поставленные задачи определили структуру, содержание и последовательность работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
Первая глава содержит теоретические и методологические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ней рассматривается основные формы расчетов с поставщиками и подрядчиками и методология осуществления аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Вторая глава посвящена осуществлению практического аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «АЙСЭЛЬ». Представлена организационно-правовая характеристика ООО «АЙСЭЛЬ», описаны замечания и рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета.
В приложения вынесен материал, на основе которого написана практическая глава работы.

 
ГЛАВА 1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1. Сущность и содержание понятия расчеты с поставщиками и подрядчиками

В деятельности каждой организации присутствуют расчеты с поставщиками и подрядчиками. Поставщик - это любое юридическое (организация, предприятие, учреждение) или физическое лицо, поставляющие товары или услуги заказчикам. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием .
Одним из основных нормативно-правовых актов законодательного уровня, регулирующих взаимоотношения фирмы с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский кодекс Российской Федерации . В нем установлены формы расчетов, которые регулируют основы осуществления безналичных расчетов, также он регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений и регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.
Главным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор. В нем прописаны предмет договора, условия о правах и обязанностях сторон и т.д. Во 2 части Гражданского Кодекса описаны различные виды договоров. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся договора с поставщиками и подрядчиками:
- договор купли - продажи (статья 454 ГК РФ), по данному договору продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену);
- договор подряда (статья 702 ГК РФ), по данному договору подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его;
- договор мены (статья 567 ГК РФ), по данному договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
- договор поставки (статья 506 ГК РФ), по данному договору поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В договоре в обязательном порядке должно быть указано: предмет договора, условия его заключения, цена, сроки выполнения, порядок расчетов, дата заключения, подписи сторон, а также может быть прописана неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства (ГК РФ Статья 395) . Сторонами в договоре могут являться как юридические лица или индивидуальные предприниматели, так и физические лица. Подпись может ставить руководитель организации, индивидуальный предприниматель или иное лицо с доверенностью.
Если предметом договора поставки являются товары - материальные ценности (вещи), то есть объекты права собственности, то одним из важнейших пунктов, прописанных в договоре, является переход права собственности.
Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 ГК РФ) , т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п., а также риск случайной гибели товара (если договор не содержит иного условия).
Если в договоре не оговорен момент перехода права собственности, то следует обратиться к статье 223 ГК РФ, в которой сказано, что «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».
В соответствии со ст. 224 ГК РФ «Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.»
Согласно п. 1 ст. 459 ГК РФ, «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю» .
Также в договоре может быть прописано о переходе права собственности:
1. С даты поставки товара. В большинстве случаев, под датой поставки товара в договоре поставки устанавливается дата подписания сторонами товарной накладной.
2. С момента передачи товара поставщиком транспортной компании — перевозчику (например, с момента погрузки товара на транспорт).
3. С момента доставки товара покупателю, а риски — с момента передачи товара перевозчику. Этот вариант выгоден для поставщика, поскольку право собственности долгое время сохраняется у него. Данный вариант невыгоден для покупателя, так как риски быстро переходят к нему.
4. С момента полной оплаты товара покупателем, а риски — с момента передачи товара поставщиком покупателю или с момента его передачи поставщиком транспортной компании — перевозчику. Данный вариант встречается редко, так как более выгоден для покупателя, потому что предусматривает максимальную отсрочку платежей за товар. Интересы поставщика защищены тем, что за ним будет оставаться право собственности до тех пор, пока покупатель полностью не оплатит товар.
Переход права собственности может использоваться и как дополнительная гарантия как для продавца, так и для покупателя. Например, если в договор поставки включено условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты, то покупатель, фактически получив товары, то есть став их владельцем, до момента оплаты их покупателю не будет иметь право никаким образом использовать их в своей деятельности, то есть продать, использовать в производстве продукции и т. п. Вместе с тем он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих товаров, и, соответственно, расходы по их хранению. Условие о переходе права собственности на переданный товар в момент оплаты защищает интересы поставщика, поскольку покупатель в таком случае, не являясь собственником товара, не вправе будет им распоряжаться, если это прямо не предусмотрено договором или не вытекает из назначения товара. В таком случае покупателю будет совершенно невыгодно продолжительное время не оплачивать товар. И, следовательно, такое условие договора поставки о моменте перехода права собственности на товары будет служить продавцу дополнительным и весьма эффективным гарантом своевременного исполнения обязательства покупателя по оплате товаров.
Это же условие, но при предварительной оплате товаров, может являться дополнительной гарантией уже для покупателя, так как в этой ситуации независимо от того, что на момент оплаты товаров они продолжают физически находиться на складе организации-продавца, они переходят в собственность покупателя. Продавец при этом становится только владельцем этого имущества и при этом несет ответственность перед покупателем за сохранность этих ценностей, а также несет расходы по их хранению.
Включение в договор поставки условия о переходе к покупателю права собственности на товары в момент их оплаты наряду с условием об обязательной предварительной оплате товаров, делает необходимым для продавца иметь соответствующие товары в наличии на складе на момент получения платежа и, соответственно, быть собственником этих ценностей. Следует помнить, что по общему правилу, определяемому пунктом 2 статьи 455 ГК РФ , договор купли-продажи может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. В рассматриваемой нами ситуации, соответственно, возможность не иметь на складе уже оплаченного покупателем товара для продавца исключается.
Следовательно, для покупателя условие о моменте перехода права собственности по оплате при предварительной оплате товаров - это также дополнительная гарантия своевременного исполнения продавцом своих обязательств по передаче товара, невыполнение которых становится здесь максимально невыгодным для продавца.
Отдельно следует выделить переход права собственности и рисков в смешанном договоре, например, когда предусматривается поставка оборудования и выполнение работ по его монтажу и пуско-наладке.
С момента доставки оборудования по адресу, указанному покупателем, до момента ввода оборудования в эксплуатацию и сдачи-приемки работ оборудование находится у покупателя.
Возможны следующие варианты момента перехода права собственности и рисков:
1. Право собственности переходит с даты подписания сторонами товарной накладной. Поставщик несет риски с даты подписания сторонами акта приема-передачи оборудования покупателем поставщику на время выполнения работ до даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ, а покупатель несет риски с даты подписания сторонами товарной накладной до даты подписания сторонами акта приема-передачи оборудования, а также с даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ. Данный вариант наиболее соблюдает баланс интересов сторон.
2. Право собственности и риски переходят с даты подписания сторонами товарной накладной. Это вариант выгоден для поставщика и не выгоден для покупателя, поскольку поставщик не несет никаких рисков в отношении оборудования в течение срока выполнения работ.
3. Право собственности и риски переходят с даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ. Этот вариант не выгоден для поставщика, но выгоден для покупателя, так как за весь период нахождения у покупателя оборудования риски в отношении оборудования несет поставщик.
Также при заключении договоров с иностранными поставщиками и подрядчиками в договоре могут быть указаны базисные условия поставки.
Данные условия были введены Международной торговой палатой в «Международных правилах по толкованию торговых терминов» - International Commercial Terms, сокращенно – Инкотермс. Они были сформированы на базе опыта международной торговли и содержали правила, которые устанавливали обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанавливающие момент перехода риска повреждения товара или случайной утери .
Юридически Инкотермс не является обязательным документом, вследствие этого в договоре могут быть прописаны иные условия поставки, которые будут подходить обеим сторонам.
Инкотермс - это документ, имеющий статус международного нормативного акта, изданный в форме словаря, содержащего перечень терминов, наиболее широко используемых при заключении договоров внешних поставок, и исчерпывающих определений к ним. Его основная задача — стандартизация и оптимизация условий международных договоров поставки для приведения их в соответствие законам всех стран-участников контракта.
Международные торговые термины призваны регулировать следующие сферы торговых взаимоотношений:
- Установление даты поставки товара.
- Разделение издержек, которые связаны с транспортировкой груза, между контрагентами;
- Регламентация правил, которые содержат условия перехода ответственности сторон за риски, связанные с порчей товара, либо его потерей.
В 2020 году вышла новая редакция – Инкотермс 2020, но на практике все ещё можно использовать редакцию 2010 года. В Инкотермс прописаны 11 терминов, каждый из данных терминов определяет четко обязанности покупателя и продавца, которые связаны с доставкой товара.
Все термины можно разбить на четыре группы:
- «E» (EXW),
- «F» (FСA, FAS и FOB),
- «С» (CFR, CIF, СРТ и СIP),
- «D» (DAT, DAP и DDP).
Во время осуществления хозяйственной деятельности, организация производит ряд различных расчетов, как внутренних, таких как выдача подотчетных сумм, выплата заработной платы, так и внешних – приобретение материалов, продажа продукции, оказание услуг и т.д.
Все формы расчеты подразделяются на:
- денежные;
- безденежные.
Безденежные формы расчетов включают в себя в основном бартерные сделки. Данный вид расчетов обусловлен нехваткой денежных средств.
Все остальные же расчеты относятся к денежной форме и их можно разделить на наличные и безналичные.
Для расчетов с поставщиками и подрядчиками наличными деньгами необходимо иметь средства на банковском счете или в кассе. Все действия в кассе регламентируются Указанием Центробанка от 11 марта 2014 года № 3210-У «О порядке проведения кассовых операций» .
В настоящее время, благодаря простоте и быстроте проведения, всё чаще начинают использоваться безналичные формы расчетов. Они осуществляются по товарным и нетоварным операциям. Платежи по товарным операциям - это операции, связанные с движением товара: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами. К товарным операциям можно отнести куплю - продажу сырья, материалов, реализацию выполненных работ. Расчеты же по нетоварным операциям – это операции, в ходе которых происходит движение только денежных средств. Это, например, расчеты с подотчетными лицами, внебюджетными фондами и т.д.
Почти все расчеты между предприятиями, а также с бюджетом и внебюджетными фондами производятся в безналичной форме. Данные формы расчетов описаны и регулируются Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» :
- Расчеты платежными поручениями
Платёжное поручение является распоряжением владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжное поручение используют в электронном виде или виде заполненного бумажного бланка. Оплата платёжных поручений может осуществляться как с акцептом, так и без него (рис.1).













Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями

- Расчеты по аккредитиву
В соответствии с аккредитивом, определенная денежная сумма перечисляется с расчетного счета плательщика, открытого в его банке, в банк получателя. Банк плательщика дает поручение банку получателя, заплатить эту сумму в оговоренный срок при выполнении условий, которые описаны в аккредитиве. Например, получатель должен предоставить в свой банк накладную или акт приемки-сдачи, подтверждающие, что плательщиком получены товары, либо оказаны услуги (рис.2)










Рис. 2. Схема расчетов аккредитивами
- Расчеты инкассовыми поручениями
Инкассовое поручение фактически представляет собой платежное поручение, но без акцепта. Это форма платежной документации, при которой не требуется согласие владельца счета и деньги можно взыскать со счета на основании заключенного договора или вследствие судебных решений. Также инкассовые поручения можно использовать при расчетах с