Аудит доходов от обычной деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Информация о доходах от обычных видах деятельности позволяет оценить масштаб деятельности организации, а также оценить эффективность работы предприятия и рентабельность продукции (работ, услуг), оборачиваемость активов, средний срок погашения дебиторской задолженности и кредиторских обязательств. Подтверждение достоверности информации о доходах от обычных видах деятельности в отчетности коммерческой организации, получаемое в ходе независимой аудиторской проверки, позволяет более уверенно опираться на результаты анализа показателей бухгалтерской отчетности при формировании прогнозов развития организации или при оценке ее кредитоспособности со стороны потенциальных инвесторов и заимодавцев (кредиторов). Этим и обусловлена актуальность темы курсовой работы.
Целью курсовой работы является изучение методики аудита учета доходов от обычной деятельности.
Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:
 провести исследование законодательных и нормативных документов, регламентирующих порядок аудита доходов от обычной деятельности;
 определить цель, задачи и объект аудита доходов от обычных видов деятельности;
 предоставить общие сведения о деятельности аудируемого лица;
 составить письмо-соглашение об условиях аудиторского задания и договор оказания аудиторских услуг;
 провести изучение системы внутреннего контроля аудируемого лица, оценить риск существенного искажения;
 сформировать план и программу аудита доходов от обычной деятельности;
 оформить рабочие документы аудиторской проверки доходов от обычной деятельности;
 сформулировать выводы и оформить аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки доходов от обычной деятельности.
Объектом исследования является ООО «Заурал Инжиниринг». Организация работает на рынке строительство жилых и нежилых зданий Кургана и Курганской области с 2007 года.
Предмет исследования – учет доходов от обычной деятельности в ООО «Заурал Инжиниринг».
Период исследования (аудита) – 2020 год.
При написании работы были использованы следующие методы исследования: методы эмпирического анализа: обобщение информации из научной литературы; методы экономического и финансового анализа: анализ динамики, коэффициентный анализ; методы аудиторских проверок: аналитические процедуры, прослеживание.
Информационная база исследования – учетная политика, бухгалтерская (финансовая) отчетность, регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы аудируемого лица в части операций по реализации.
При выполнении курсовой работы были использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие порядок аудита и бухгалтерского учета, в том числе международные стандарты аудита, а также учебники и учебные пособия Л.И. Ворониной, Ж.А. Кеворковой, Р.Ф. Мартыновой и других авторов. 
1 Теоретические аспекты аудита доходов от обычной деятельности

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита доходов от обычной деятельности

К нормативным документам, регулирующим порядок проведения аудита, относятся:
1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятие которого было обусловлено переходом от лицензирования аудиторской деятельности к саморегулированию в этой области;
2. Приказ Минфина России от 9 января 2019 г. №2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ», согласно которому Минфин России вводит в действие на территории РФ 48 международных стандартов аудита, некоторые из них – пересмотренные. [3]
Основными нормативными актами, используемыми при оценке доказательств при аудиторской проверке доходов от обычной деятельности, являются:
 Налоговый кодекс РФ (II часть) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в главе 25 «Налог на прибыль организаций» которого регламентируется порядок признания доходов от реализации в составе доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Налоговый Кодекс РФ содержит несколько иную классификацию доходов предприятия, чем это принято для целей бухгалтерского учета: доходы от реализации и внереализационные доходы, тогда как в бухгалтерском учете доходы классифицируются на доходы по обычной деятельности и прочие доходы (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
 Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором регламентированы основы и общие вопросы организации бухгалтерского учета, в том числе — оформления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также указано, что доходы являются объектом бухгалтерского учета.
 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н, в котором продублиованы положения Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части документирования хозйственных операций, формирования регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также прописаны правила оценки статей бухгалтерской отчетности, но в отношении доходов по обычной деятельности отдельно инфомрация не выделена.
 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 107н, в котором оговаривается порядок формирования учетной политики коммерческой организации, прямого отношения к учету доходов по обычным видам деятельности ПБУ 1/2008 не имеет, но в целом, формируя учетную политику, предприятеи обязаноа раскрывать выбранные им методы учета и оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Например, доходы от предоставления основных средств в аренду могут быть учтены либо в составе доходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих доходов, и выбранный на предприятии вариант учета обязательно должен быть отражен в учетной политике предприятия.
 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 г. № 32н, оно является основополагающим нормативным актом, который регламентирует порядок учета и признания доходов по обычной деятельности. Так, в ПБУ 9/99 «Доходы организации» оговаривается, что доходом по обычной деятельности является выручка от реализации, а также указано, что предприятие самостоятельно определяет поступления в составе доходов от обычных видов деятельности или прочих доходов.
 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н, регламентирует порядок применеия ссчета 90 «Продажи» для отражения дохода по обычным видам деятельности на субсчете 90.1 «Выручка от продаж» (для отражения выручки предприятия с учетом НДС в случае, сли предприятие находится на общей системе налогообложения). Аналитический учет по счету 90 ведется по видам доходов по обычной деятельности (по номенклатуре продаж, по ассортиментным группам или по видам продукции, работ, услуг).
 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» регламентируетт порядок отражения информации о доходах в бухгалтерской отчетности, согласно которому «расходы при¬знаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода». Указанный подход называется соответствием расходов и дохо¬дов [12, с.48].
В бухгалтерской отчетности доходы по обычной деятельности (без учета НДС и акцизов) отражаются по строке 2110 отчета о финансовых результатах, который составляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Кроме того, расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками по получению от них доходов предопределяют использование следующих нормативных актов Банка России:
 Положение Банка России от 19.06.2012г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
 Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011г. N 373-П;
 Указание Банка России от 9 декабря 2019 г. N 5348-У «О правилах наличных расчетов» и др.
К стандартам экономического субъекта в части бухгалтерского учета финансовых результатов следует отнести, прежде всего, Приказ об учетной политике, в котором подробно описывается порядок формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности и сальдо прочих доходов и расходов, например, порядок признания доходов по аренде в составе выручки или в составе прочих доходов [13, с.74].
Таким образом, проведенный обзор нормативно-правовых актов показал, что основным документов, который регламентирует порядок классификации доходов и их признания и учета в составе доходов по обычной деятельности, является ПБУ 9/99 «Доходы организации».

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита доходов от обычной деятельности

Целью аудита доходов от обычной деятельности является установление соответствия применяемого в аудируемой организации порядка учета доходов от обычной деятельности нормативным документам, действующим в РФ, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения доходов от обычной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
Задачами аудита доходов от обычной деятельности является получение аудиторских доказательств по вопросам:
 применимости отдельных положений учетной политики в отношении ведения бухгалтерского учета доходов от обычной деятельности;
 правильности заполнения регистров бухгалтерского учета в отношении доходов от обычной деятельности;
 правильности составления бухгалтерских проводок по отражению доходов от обычной деятельности и по расчетам с покупателями и заказчиками;
 классификации и раскрытия в бухгалтерской отчетности с должной степенью детализации информации о доходах от обычной деятельности.
Таким образом, проверка по субсчету 90/1 «Выручка от продаж» должна осуществляться по следующим направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих размер выручки и правомерность ее классификации в состав доходов по обычной деятельности.
Кроме того, при проверке доходов от обычной деятельности следует обратить внимание на следующее:
 имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
 выполнить оценку выполнения договоров в части соблюдения сроков поставки продукции или товаров, выполнения работ, оказания услуг, и сроков оплаты со стороны покупателей и заказчиков, определить, имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности (3 года и более), принимаются ли меры к ее взысканию.Гражданским Кодексом РФ (часть I, подраздел 5) установлено, что срок исковой давности составляет три года.
Объектом аудиторской проверки в данном случае выступает сумма доходов по обычной деятельности, отражаемая в отчете о финансовых результатах по строке 2110 «Выручка от продаж».
Для аудита учета доходов от обычной деятельности необходимо использовать следующую информацию аудируемого лица:
 Приказ об учетной политике;
 Бухгалтерскую отчетность (строка 2110 отчета о финансовых результатах, а также строка 4110 «Денежные потоки от текущих операций», включающая разбивку по видам поступлений: «от продажи продукции, товаров, работ и услуг», «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей», «от перепродажи финансовых вложений» и «прочие поступления»);
 Регистры синтетического и аналитического учета по субсчету 90/1 «Выручка от продаж»;
 Первичные документы: договора купли-продажи продукции и товаров, договора об оказании услуг заказчикам; акты оказанных услуг и/или выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры выданные.
В ходе проведения аудита по обычным видам деятельности могут быть выявлены ошибки в ведении бухгалтерского учета доходов по обычной деятельности, информация об основных видах ошибок отражена в таблице 1.

Таблица 1 — Виды ошибок в части учета доходов по обычной деятельности
Категории ошибок Описание ошибок
Классификация В состав доходов по обычной деятельности (выручки) включены доходы, не связанные с основной деятельностью
Период признания Доходы по обычной деятельности (выручка) отражены при несоблюдении критериев ее признания
Доходы по обычной деятельности (выручка) отражены в некорректном отчетном периоде
Оценка Доходы по обычной деятельности (выручка) отражены в завышенной/заниженной оценке
Полнота Неполное отражение доходов по обычной деятельности (выручки)
Точность Отражение доходов по обычной деятельности (выручки) не в соответствии с первичными документами, условиями договора. Некорректный курс пересчета при отражении доходов по обычной деятельности (выручки) в иностранной валюте

Таким образом, исследование методологии аудита доходов от обычной деятельности показало, что цель аудита на данном участке учета – установить соответствие отражения в учете доходов по обычной деятельности требованиям законодательства РФ и подтвердить достоверность отражения информации о доходах по обычной деятельности в бухгалтерской отчетности предприятия.