Аудит кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это задолженность предприятия, организации или физического лица перед другими субъектами, которую организация, предприятие или физическое лицо обязаны заплатить . То есть можно сказать так, что те субъекты, которым должно наше предприятие, называются кредиторы. Кредиторская задолженность возникает в том случае, когда поступление товаров, работ, услуг происходит раньше, чем дата их фактической оплаты.
В бухгалтерском учёте можно выделить несколько видов кредиторской задолженности: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность по заработной плате перед персоналом организации; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; задолженность перед прочими кредиторами .
В зависимости от вида деятельности, текущую кредиторскую задолженность можно разделить на группы. Первая группа кредиторской задолженности включает в себя задолженность, образовавшуюся в результате основной деятельности. В свою очередь ко второй группе кредиторской задолженности отнесем задолженность по прочим операциям.
Например, задолженность перед подрядчиками и поставщиками – это кредиторская задолженность, которая относится к первой группе. Учет задолженности перед поставщиками и подрядчиками ведется на активном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В свою очередь, к кредиторской задолженности второй группы можно отнести задолженность, которая образовывается на следующих счетах:
1) Кредиторская задолженность по разным налогам, уплачиваемым в бюджет – отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2) Кредиторская задолженность перед фондом социального страхования и Пенсионным фондом – отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию»;
3) Кредиторская задолженность перед сотрудниками по подотчетным суммам – отражается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
4) Задолженность по заработной плате перед персоналом – отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .
Кредиторская задолженность, а точнее ее размер, зависит напрямую от финансового состояния организации.
Кредиторскую задолженность организации можно объединить в подгруппы по нескольким признакам. Для начала сгруппируем задолженность по сроку возникновения. Так, она может быть со сроком возникновения до десяти, двадцати дней, до трех месяцев, а также свыше года.
Следующая подгруппа будет объединять задолженность по такому признаку, как соблюдение сроков погашения. В этом случае задолженность разделится на просроченную и срок оплаты по которой еще не наступил.
Далее задолженность разделим на задолженность, которая предусматривает пени и штрафы, если будут нарушены сроки оплаты и не предусматривающая штрафные санкции кредиторская задолженность.
К четвертой подгруппе отнесем задолженность, которая объединится по признаку юридической обеспеченности – это задолженность, которая обеспечена договором или векселем, или какими-то гарантиями.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о кредиторской задолженности отражается в пассиве баланса. В свою очередь в пассиве баланса кредиторская задолженность делится на задолженность со сроком погашения до 12 месяцев – краткосрочная задолженность, она отражается в разделе 5 баланса, и задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев – долгосрочная кредиторская задолженность, например, долгосрочные обязательства по кредитам банков, а также по займам, взятым у других организаций .
Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.
Понятие и виды кредиторской задолженности, ее особенности на современном этапе развития экономики предполагают, что привлечение заемных денежных или иных материальных средств в оборот предприятия явление, которое в любом случае подразумевает временное улучшение общего состояние организации в финансовом плане. Основным условием здесь является то, что заемные средства не замораживаются на продолжительный срок в обороте – они возвращаются в то время, которое определено в соответствии с официальной договоренностью.
Кредиторами называются те организации, которые оказывают услуги (работу) или продают товар в долг (кредит), а дебиторами, в свою очередь, называются те организации, которые получают эти услуги или товар. Также кредитором может выступать юридическое или физическое лицо, так называемый заказчик, которое выдало аванс за предстоящие услуги или товар, а дебитором в этом случае выступает подрядчик или продавец. Если рассмотреть вопрос глобально, то кредитор – это та сторона договорных отношений, которая имеет право требовать от другой стороны, так называемого дебитора, выполнения тех или иных обязательств: либо произвести оплату за тот или иной товар (услугу), либо выполнить для заказчика определенные работы.
Далее долгосрочную и краткосрочную кредиторскую задолженность можно классифицировать следующим образом:
- срочная задолженность – это вид задолженности, по которой срок исковой давности не истек или не истек срок исполнения по договору;
- просроченная задолженность – это задолженность, по которой истек срок исковой давности;
- отсроченная задолженность – это задолженность, по которой срок исполнения договора продлен по тем или иным причинам .
Кредиторскую задолженность еще можно классифицировать по времени возврата. В этом случае задолженность может быть нормальной и просроченной. Нормальная кредиторская задолженность – это задолженность, которая образовывается неизбежным балансовым остатком на первое число каждого месяца из установленных правил расчетов. К нормальной кредиторской задолженности можно отнести, например, займы и кредиты организации в пределах договорных сроков.
В свою очередь, просроченной задолженностью называется задолженность по расчетным документам, которая не оплачена в срок. Как уже было сказано выше, к просроченной можно отнести задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Кредиторской задолженностью называется задолженность другим предприятиям, либо сотрудникам, либо прочим кредиторам. Кредиторская задолженность может образоваться в связи с покупкой товарно-материальных ценностей или услуг (работ) у какой-либо организации поставщика или заказчика.
В зависимости от того, как возникает кредиторская задолженность, в роли кредитора могут выступать:
- поставщики – задолженность образовывается в связи с приобретением материалов и сырья;
- сотрудники предприятия и бюджетные организации – задолженность образовывается в связи с начислением заработной платы персоналу и начислением страховых взносов в фонды и бюджет;
- прочие кредиторы – задолженность возникает по прочим (другим) операциям .
Цель исследования кредиторской задолженности – изучить принципы бухгалтерского учета и то, как отражается задолженность на счетах, порядок ее оценки и классификация. Чтобы разобраться с платежами, организациям приходится проводить сверку расчетов, обмениваться письмами и даже заключать соглашения об изменении цен. Все документы должны содержать реквизиты организаций, живые подписи и цветные печати. Иногда случается так, что контрагент, заплативший деньги вперед или поставивший товар в счет будущего оказания услуг, вдруг пропадает, исчезает из поля зрения. На балансе числится сумма кредиторской задолженности. В данном случае организация должна разыскать своего партнера, чтобы исполнить свою часть договора, но по разным причинам розыски могут ни к чему не привести . Тогда кредиторская задолженность числится на балансе в течение срока исковой давности, который не превышает три года, после чего она списывается. Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете, то есть задолженность в налоговом учете подлежит отнесению на внереализационные доходы, в регистрах бухгалтерского учета – на прочие доходы (п.18 ст. 250 НК РФ). Это отражается записью в бухучете: Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76/4) Кт 91/1 «Прочие доходы» - списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Следует подчеркнуть, что вовремя несписанная задолженность организацией, налоговики могут расценить как занижение налогооблагаемой прибыли. Задолженность надо включить в доходы в том году, в котором прошел срок исковой давности. То же касается и ситуации, когда контрагент исключен из ЕГРЮЛ. Сумму задолженности перед кредитором, которого исключили из реестра, нужно в этом же периоде включить в доходы. Если организация узнала об этом позже, то расходы за прошлый период пересчитываются и подается уточненный расчет по налогу на прибыль. В отличие от дебиторской задолженности, на забалансовом счете кредиторская задолженность не учитывается.