Документальное оформление и расчеты различных выплат работникам

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтеру важно не просто правильно начислить и выдать сотрудникам заработную плату, но и документально подтвердить эти операции. Кроме того, их нужно верно отразить в бухгалтерском учете.
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что первичная документация является основной для дальнейшего отражения того или иного расчета, методология расчета должна быть соблюдена, правильность должна быть подтверждена. Существует достаточно много нормативных документов, которые отражают методологию того или иного расчета, которые каждый бухгалтер должен не просто знать, а уметь производить расчет по утвержденной методике. В связи с постоянными изменениями в законодательстве в системе расчетов различных выплат происходит наибольшее количество ошибок, что и повлияло на выбор темы.
Главной целью данной курсовой работы является изучение документального оформления и методологии расчетов различных выплат работникам.
В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:
1. Исследовать методологию расчетов различных выплат работникам
2. Проанализировать документальное оформление расчетов различных выплат работникам
3. Решить практическую задачу

1 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТЫ РАЗЛИЧНЫХ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ
1.1 Нормативное регулирование и методология расчета основных выплат работникам
Основными документами о составе оплаты труда за труд является Конституция и Трудовой кодекс Российской Федерации, последний из которых служит основным сборником и регулирует трудовые отношения работников [1,2].
Трудовой Кодекс регулирует правоотношения между работников и работодателем, порядок заключения трудового договора, порядок оформления, увольнения работника, порядок предоставления отпусков.
Права и свободы человека защищает Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [3].
Глава 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть вторая) определяет налоговые вычеты при начислении оплаты труда, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете», который дает четкое определение роли бухгалтерского учета, его задачи, цели и регулирует ведение бухгалтерского учета в РФ [4,5].
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016) «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» регулирует порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам [7].
Основные понятия о порядке исчисления среднего заработка определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»[9].
Приказом Минфина Российской Федерации № 94н утвержден План счетов бухгалтерского бухгалтерский учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, который регулирует порядок отражения операций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.
Для правильности любого расчета выплаты сотруднику основной является средний заработок. Общий и единый для всех указанных случаев порядок расчета среднего заработка закреплен в ст. 139 ТК РФ[15, с.19]. Главное правило: при любом режиме работы среднюю зарплату считают, исходя из фактически начисленного работнику заработка и фактически отработанного времени за 12 месяцев предыдущих месяцев. Эти 12 месяцев именуются расчетным периодом. Общую формулу расчета среднего заработка можно представить так:
(1)
Где СмЗ — среднемесячная заработная плата;
СдЗ — средний дневной заработок;
N — количество дней, подлежащих оплате по среднему заработку.
Основная особенность расчета среднего заработка за день состоит в том, что установлены разные правила его расчета:
- для выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска (рис.1.1)[18, c.49];

Рисунок 1.1 - Порядок исчисления среднего заработка для расчета отпускных
- всех иных случаев (см.рис.1.2) [19, c.22].

Рисунок 1.2 - Порядок расчета среднего заработка в прочих случаях
Расчет среднего заработка (кроме ситуаций с отпусками):
(2)
Где З – зарплата за отчетный период,
РДф - фактически отработанные в расчетном периоде дни
Расчетный период – 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). Если сотрудник отработал менее 12 месяцев, то расчетный период равен фактическому периоду работы.
При оплате отпусков, в т. ч. неиспользованных, которые предоставляются в календарных днях [20, c.52]:
(3)
Где З - зарплата за отчетный период,
12 – расчётный период – 12 месяцев,
29,3 – расчетное количество дней отпуска (в соответствии с ТК РФ).
В расчет берут все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда организации, в том числе (см.рис.1.3).

Рисунок 1.3 - Выплаты включаемые и исключаемые из расчета среднего заработка
Право на отдых любого работающего человека регламентировано Конституцией РФ и гл. 19 Трудового кодекса [16, с.29]. Отпуск предоставляется каждому сотруднику ежегодно сроком на 28 календарных дней. В некоторых случаях работнику положены дополнительные дни отдыха, например за ненормированный рабочий день, а также за работу во вредных или опасных условиях труда, в частности медицинским сотрудникам.
Отпуск совместителей длится 28 дней. При этом оформляется он на тот же период, что и по основному месту работы.
В период отпуска за сотрудником сохраняются его рабочее место и средний заработок.
Если по каким-то причинам работник не отгулял положенные 28 дней отпуска, то ему следует выплатить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск. При этом трудовым законодательством запрещается непредоставление дней отдыха более 2 лет подряд. В противном случае возможен штраф.
Трудовым законодательством допускается возможность отозвать работника из отпуска. Оставшиеся дни отдыха он сможет догулять в любое время или присоединить их к следующему отпуску. Работник может отгулять отпуск или получить за него денежную компенсацию перед увольнением. Выплатить отпускные следует не позднее чем за 3 дня до даты начала отдыха. Выдача средств осуществляется в кассе предприятия или путем перечисления на карту работника. Подтверждением получения денег является подпись работника в расходном ордере (форма КО-2) или в платежной ведомости (форма Т-53) [21, c.29].
Заработная плата начисляется ежемесячно за период с 01 по 30 (28 или 31) число, даже если сотрудник отработал всего 1 день (ст. 133 ТК РФ).
Премии рассчитываются по мере их выплаты либо в порядке, установленном внутренними документами организации.
Пособия – по мере возникновения у сотрудника права на их получение.

1.2 Виды прочих выплат сотрудникам и методология их расчета

Расчеты с работниками организации не ограничиваются только расчетами по оплате труда. В процессе хозяйственной деятельности у организации возникает необходимость осуществления и иных расчетов с работниками предприятия.
Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг [22, c.47].
Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.
В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно трое и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.
Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%.
Премии — это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей [24, c.88]. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом вашей организации (ст. ст. 129, 191 ТК РФ, Письмо Минтруда от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293, Информация Роструда).
В соответствии со ст. 144 ТК РФ — премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда. Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования [23, c.38]. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка. Премии начисляются на основании приказа о премировании.
Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в локальным нормативным документом, то есть в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.
Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.
В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия [25, c.37].
Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%.
Доплаты за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражаются по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.
Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета страховых взносов.
В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Так, Федеральным закон N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регламентирует порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности [26, c.42].
Согласно с пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ — право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют работники, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [6]:
1) лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
3) лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;
4) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;
5) священнослужители;
6) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается [28,c.51]:
1) застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;
2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности относится к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Компенсация стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника [29, c.27].
Работник обязан возместить затраты организации на его обучение в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного ученическим или трудовым договором. Сумму компенсации работником затрат на обучение исчислите пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении, и отразите задолженность работника в бухучете на дату увольнения.
Возмещаемую работником сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Такой доход должен быть отражен в бухучете в отчетном периоде получения письменного согласия работника на частичное возмещение расходов на обучение (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).
Погасить задолженность работник может путем внесения наличных денег в кассу, перечисления на расчетный счет организации.
Он также может представить в бухгалтерию заявление с просьбой удержать имеющуюся задолженность перед работодателем или ее часть из заработной платы. Такая операция не будет являться принудительным удержанием по смыслу ст. 137 ТК РФ. Поэтому на него не распространяются нормы, предусмотренные положениями ст. ст. 137, 138 ТК РФ, об ограничении видов и размера удержаний из заработной платы.
Компенсация работникам оплаты спортивных занятий обусловлена требованиями улучшения условий и охраны труда, установленными трудовым законодательством и нормативно-правовыми актами в сфере труда [30, c.77]. Следовательно, такая компенсация относится к мероприятиям по охране труда, затраты на которые включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются на дату начисления работникам указанной компенсации.
Для учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Так как сумма выплачиваемой работникам компенсации стоимости спортивных занятий не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли, образуется постоянная разница, приводящая в возникновении постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).

1.3 Документальное оформление различных выплат

Для документального оформления расчетов по оплате труда используются [31, c.42]:
- расчетные (Т-51),
- платежные (Т-53),
- расчетно – платёжные ведомости (Т-49).
Существуют унифицированные формы этих документов. Однако ст. 9 закона 402 – ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете» разрешает предприятиям разработать их самостоятельно.
Заработная плата начисляется в бухгалтерии предприятия с использованием расчетных ведомостей Т-51.
В табличной части ведомости напротив фамилии, имени и отчества каждого сотрудника указываются: его табельный номер, профессия, специальность и тарифная ставка (заработная плата) согласно трудовому договору или приказу о приеме на работу, отработанное количество дней (часов) по табелю учета рабочего времени. Здесь же указываются все начисления и удержания по каждому из оснований, а также сумма, причитающаяся к выплате.
Расчетная ведомость подписывается составившим её бухгалтером.
На малых предприятиях, где начислением и выдачей заработной платы занимается один человек, вместо расчетной и платежной ведомостей можно использовать единую. Документальное оформление расчетов по оплате труда завершается возвратом подписанной платежной ведомости обратно в бухгалтерию.
Зарплатные ведомости Т-49, Т-51 и Т-53 должны храниться на предприятии 50 лет, если они были созданы после 2003 года, как и все остальные документы по работе с личным составом (ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ от 22.10.04 «Об архивном деле в России» (в ред. от 13.03.2016)).
Более старые дела должны по-прежнему храниться 75 лет [32, c.75].
Законодательство обязывает работодателя вместе с заработной платой выдавать сотрудникам расчетные листки, где четко прописать, из чего складывается полученная работником на руки сумма. Зарплату получают не реже чем два раза в месяц, однако выдавать расчетный листок разумнее один раз, при выплате заработной платы за месяц, а не при выплате заработной платы за первую половину текущего месяца, так как во втором случае расчет, указанный в листке, может быть неполным и не отражать достоверно происхождение выплаченной суммы [33, c.51]/