ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Введение


В современных условиях развития рыночных отношений, с расширением круга и видов совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также несовершенства нормативно-правовой базы создаются условия для совершения и маскировки экономических правонарушений и преступлений.
Преступные действия участников фактов хозяйственной деятельности в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, оставляют свой «след» в учетных и отчетных документах.
Правоохранительные органы и суды по имеющимся материалам дела, в котором содержатся документы бухгалтерского учета, протоколы допросов, акты ревизий и других материалов дела, зачастую не имеют возможности выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для рассматриваемого дела, поэтому передают материалы дела эксперту-бухгалтеру для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.
Выбор темы по актуальности был обусловлен тем что, одним из важнейших источников, используемых экспертом-бухгалтером при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации, где зачастую за простыми операциями скрываются крупные преступления.
Глава 1. Теоретические аспекты использования результатов
инвентаризации при проведении исследования
1.1. Предмет судебной бухгалтерской экспертизы, ее цели и задачи

Термин "экспертиза" (от лат. expertus – опытный, сведущий) применяется в науке и практике для обозначения различных исследований, требующих профессиональных знаний. Первые определения экспертизы как формы специальных знаний и предмета ее исследования находят отражение в энциклопедическом словаре 1897 г.[1]
В современных условиях судебная экспертиза – это самостоятельная процессуальная форма получения новых и проверки имеющихся доказательств. В уголовном, гражданском, арбитражном процессе она назначается в случаях, когда необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве и ремесле. Результаты экспертизы получают опытным путем с помощью различных экспертных методик.
Среди различных экономических экспертиз выделяется судебно-бухгалтерская экспертиза, отличительной особенностью которой является исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.
Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовое действие лица, обладающего специальными бухгалтерскими знаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним органом дознания, следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.
Судебно-бухгалтерская экспертиза может применяться для разрешения вопросов в рамках уголовного, гражданского, арбитражного и административного судопроизводства. Ее использование в судопроизводстве выступает одним из условий успешного решения задач, стоящих перед правоохранительными органами, и процессуальной гарантией защиты интересов государства и граждан.

Результатом исследования эксперта-бухгалтера выступает заключение, которое является одним из источников доказательств.
Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является установление правильности организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, достоверности фактов хозяйственной жизни экономического субъекта для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.
Главной задачей государственных судебных экспертиз является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла (ст. 3 Закона № 73).
На основе главной задачи осуществляется конкретизация задач для различных видов экспертиз. Применительно к судебно-бухгалтерской экспертизе указанная задача конкретизируется на общие, типичные и частные задачи.
Общей задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия органам дознания, следователям, суду в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.
Типичные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы свойственны данному виду экспертиз и направлены на исследование записей бухгалтерского учета для установления наличия или отсутствия его искажения в различных видах экономической деятельности.
Частные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы характеризуют конечную цель и условия ее достижения. Данные задачи реализуются путем постановки определенных вопросов эксперту-бухгалтеру в зависимости от объектов бухгалтерского учета (хозяйственных операций, событий хозяйственной жизни экономического субъекта). Их можно разделить на четыре группы.

К первой относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляются:
– проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела;
– проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт- бухгалтер определит это путем исследований операций производства в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;
– установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.
Ко второй группе относится установление:
– фактов наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;
– места и времени образования излишков (недостач) материальных ценностей и денежных средств, их размеры;
– способов искажения бухгалтерских данных с целью изменения статистических данных, результатов ревизий, аудиторских проверок и др.
Третья группа задач – определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации финансового контроля в целях:

– соответствия отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;
– установления размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
– выявления в процессе анализа недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета – с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и умышленному сокрытию их последствий, выявление подобных нарушений – одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;
– установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при