Учет и отражение в отчетности нематериальных активов.

1. ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.
Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т. д. Поэтому учет операций, связанных с данным видом активов, зачастую вызывает у бухгалтера значительное количество вопросов.
Все это делает вопросы учета нематериальных активов (в том числе и их амортизации) актуальными.
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы изучить особенности учета и отражения в отчетности нематериальных активов.
Для достижения указанной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:
раскрыть порядок признания нематериальных активов, рассмотреть их классификацию и состав;
рассмотреть порядок нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета нематериальных активов;
провести исследование особенностей документального оформления и организации бухгалтерского учета поступления, выбытия, амортизации, передачи (получения) в пользование нематериальных активов;
рассмотреть порядок раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования является ПАО «Мебельная фабрика».
Предметом исследования являются нематериальные активы как объект бухгалтерского учета.
В курсовой работе применены следующие приемы и методы: обзор научной литературы и законодательных актов по теме исследования, обобщение информации, представление ее в табличном и графическом виде.
При написании работы были использованы законодательные и нормативные акты по учету нематериальных активов, положения по бухгалтерскому учету (в том числе признанное федеральным стандартом ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов), учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету.



2. 1. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.

1.1. Признание, классификация и состав нематериальных активов

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (НМА) регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в соответствии с которым нематериальными активами признаются объекты для которых единовременно выполняются следующие условия:
объект способен приносить экономические выгоды в будущем, он предназначен для использования для производства продукции, для выполнения работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока свыше 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы [5].
Правила ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:
не давших положительного результата НИОКР;
не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;
материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (диски, дискеты, бумажные носители и др.);
финансовых вложений [5].
Кроме того, нематериальными активами не являются:
расходы, связанные с образованием предприятия как юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду [5].
В ПБУ 14/2007 приведены примеры нематериальных активов. Это произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Однако, по мнению Н.В. Предеус, эти примеры не следует рассматривать как некий перечень. Следует обратить внимание на включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), ранее не признаваемых в бухгалтерском учете в качестве таковых [13].
Известный экономист-аналитик Г.В. Шадрина приводит следующую классификацию нематериальных активов:
1. Патент – документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, который не только удостоверяет государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, но и закрепляет за его владельцем монопольное право на это изобретение.
2. Изобретение – новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения, которое может быть использовано на практике.
3. Промышленный образец – полученное в результате художественно-конструкторской деятельности решение вида какого-либо объекта.
4. Полезная модель – конструктивное выполнение объектов, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.
5. Селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.
6. Товарный знак – обозначение, которое предназначено для того чтобы отличать товары и услуги одних лиц от товаров и услуг других лиц [16].
И.Ф. Таусова отмечает, что, как и ранее, до принятия ПБУ 14/2007, в составе нематериальных активов учитывается особый расчетный показатель – деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) [14].
Согласно определению в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальным активом является немонетарный, идентифицируемый актив, не имеющий физической формы, контролируемый компанией. В качестве примеров нематериальных активов можно привести лицензии, авторские права, патенты, торговые марки и прочее [8].
Таким образом, в МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:
идентифицируемость;
подконтрольность компании;
способность приносить экономические выгоды.
Кроме того, МСФО 38 устанавливает ряд дополнительных требований к признанию нематериальных активов, созданных на предприятии. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии – исследований и разработок. Учтены в составе нематериальных активов могут быть только расходы на разработки и только при выполнении определенных условий. Кроме того, в нематериальные активы не включаются торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие организации в целом [8].
Таким образом, основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2007 и МСФО 38 состоит в следующем. В ПБУ 14/2007 требуется наличие определенным образом оформленного исключительного права на объект, а в МСФО 38 – его подконтрольность компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский вопреки этому принципу отдает приоритет юридической форме.

1.2. Учет поступления, выбытия, амортизации нематериальных активов

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета нематериальных активов, являются:
1. Гражданский кодекс РФ (часть IV) от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ (раздел VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»).
Так, согласно нормам ГК РФ приобретение существующего НМА возможно на основании:
авторского договора об использовании произведения;
лицензионного договора;
договора о передаче «ноу-хау»;
учредительного договора.
Создание нематериального актива осуществляется в рамках
договора о создании произведения;
договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР);
договора о создании (передаче) научно-технической продукции [1].
2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ«О бухгалтерском учете», регламентирующий ключевые требования к ведению бухгалтерского учета» [3].
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н.
Согласно ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Фактической стоимостью нематериальных активов признается сумма расходов на приобретение, создание актива и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях [5].
О.Л. Островская отмечает вполне обоснованное включение в состав расходов этой группы расходы, непосредственно связанные с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. В ПБУ 14/2000 эти расходы отдельно не упоминались [12].
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, которое раскрывает отдельные вопросы учета нематериальных активов, в том числе оговаривает, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) – такого положения нет в ПБУ 14/2007 и эта норма дополняет ПБУ 14/2007. Кроме того, в Положении № 34н оговариваются следующие моменты:
амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости;
отрицательная деловая репутация организации в полной сумме списывается на финансовые результаты организации как прочие доходы [4].
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н [6].
Так, согласно Плану счетов, на счете 04 учитываются только те