Учет амортизации и ремонта основных средств.

ВВЕДЕНИЕ

В последние несколько лет сохраняется тенденция нарастания физического и морального износа основных средств большинства промышленных предприятий России, а также техническое отставание отечественных основных средств от зарубежных аналогов. Вследствие этого хозяйствующие субъекты теряют свою конкурентоспособность. Во многих документах можно отметить присутствие двух правил, которые должны применяться для начисления амортизационных отчислений. Также стоит сказать о наличии данных, выступающих в качестве преграды и усложняющих работу практических всех бухгалтеров, и предпринимателей, которые занимаются организацией ведения собственного дела. Мы отметили наличие четырех видов методов, применяемых для начисления амортизационных отчислений в составе бухгалтерского учета и двух методов, применяемых в целях налогообложения. Подводя итоги всего вышесказанного, мы определили цель данного исследования – исследование и обоснование выбора наиболее эффективного метода начисления амортизации на примере организации АО «ТГК-16».

1. Теоретические основы амортизационной политики коммерческого предприятия

1.1. Сущность и роль амортизации, и виды износа на предприятии

Износ – это постепенная утрата стоимости основных фондов.
Различают физический и моральный износ.
Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей потребительской стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии).Физический износ подразделяется на такие виды: продуктивный и непродуктивный.
При этом продуктивным износом считается потеря стоимости в процессе эксплуатации. А непродуктивный износ можно охарактеризовать как износ основных средств, пребывающих в режиме консервации из-за естественных процессов старения.
Определение физического износа осуществляется на основании технического положения и периода службы. Уровень износа основных средств находится в зависимости от:
- уровня нагрузки в процессе эксплуатации;
- от качества оборудования;
- от квалифицированности работников обслуживающих основных средства;
- от производимых видов ремонтных работ;
- от того, насколько защищенным является сам объект основного средства.
Для расчета показателя «физический износ» необходимо использование определенных формул, которые более подробно описываются в приложении 6.
Моральный износ— это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (первая форма) или в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически более эффективных машин и оборудования (вторая форма морального износа). Необходимо выделение таких видов морального износа:
- обесценивание основных средств производится из-за того, что аналогичные основные средства могут производиться с меньшим количеством затрат и становятся дешевле;
- из-за научно-технического прогресса появляется более современное и наиболее производительное оборудование.
Моральный износ не может приводить к появлению убытков у организации, поскольку снижение стоимости воспроизводства основных фондов относится к одному из основных источников роста эффективности производственной деятельности. Снижение восстановительной стоимости в сравнении с показателем первоначальной стоимости способствует отражению экономии в затратах прошлого труда и создает эффект, воплощаемый через рост накопления. Для расчета показателей морального износа необходим определенный комплекс формул, который более подробно приведен в приложении 7. Суть морального износа сводится к тому, что обесценивание основных средств производится за счет утрачивания ими стоимости до того момента как наступает окончание срока физической службы. Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации.

1.2. Способы и методы начисления амортизации

Как уже говорилось ранее, начисление амортизации производится на объекты основных средств, к которым можно отнести материально-вещественные ценности, которые используются в процессе производства товаров, работ и услуг и которые функционируют в течение длительного периода времени, который превышает двенадцать месяцев либо обычный операционный цикл, в случае его превышения в двенадцать месяцев.
Амортизационные отчисления начисляет организация на объекты основных средств, которые находятся у нее в собственности, на правах хозяйственного ведения либо оперативного управления, ведение учета которых осуществляется на счете 01 «Основные средства». К объектам для начисления амортизационных отчислений следует относить те же объекты основных средств компании лизингодателя, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Начисление амортизации не распространяется на:
- объекты жилого фонда и внешнего благоустройства и прочие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;
- специализированные сооружения судоходной обстановки;
- продуктивный скот, буйволов, волов и оленей;
- многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания;
- экспонаты животного мира в зоопарках и прочие аналогичные организации;
- земельные участки и объекты природопользования;
- объекты основных средств, первоначальная стоимость которых не может превышать сорока тысяч рублей за единицу;
В совокупности со всем этим, амортизационные отчисления не нужно начислять на объекты основных средств, которые получены на основании договора дарения; безвозмездно полученные в ходе приватизации. Значит, расходы, связанные с восстановлением объектов основных средств, могут оказывать существенное влияние на устанавливаемые организациями сроки полезного использования в процессе постановки на учет, в том числе на их величину во время эксплуатирования. К объектам для начисления амортизации следует относить объекты основных средств, которые находятся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Определить срок полезного использования основных средств организации могут в процессе принятия объектов к бухгалтерскому учету. В случае отсутствия срока полезного использования объектов основных средств в технических условиях, то его можно определить, основываясь на:
- ожидаемом сроке использования данных объектов на основании ожидаемой производительности либо мощности использования;
- ожидаемом физическом износе, который зависит от режимов эксплуатирования (количество смен), естественных условий и воздействия агрессивной среды, систем планово-предупредительных видов ремонта;
- нормативно-правовые и прочие ограничения применения данных объектов, к примеру – срок аренды.


2. Организация бухгалтерского учета амортизации и ремонта основных средств (на примере АО «ТГК-16»)

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

АО «ТГК-16» зарегистрирована 24 февраля 2010 г. регистратором МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 18 ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН. Руководитель организации: генеральный директор Галеев Эдуард Геннадьевич. Юридический адрес АО «ТГК-16» - 420097, Республика Татарстан, город Казань, улица Зинина, дом 10, офис 507. На рисунке 2 представлена организационная структура управления организации:
Основным видом деятельности является «Производство электроэнергии тепловыми электростанциями, в том числе деятельность по обеспечению работоспособности электростанций», зарегистрировано 9 дополнительных видов деятельности. Организации АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ТГК-16» присвоены ИНН 1655189422, ОГРН 1101690011532, ОКПО 65505691.
Миссия АО «ТГК-16» — обеспечение надежной и эффективной генерации тепловой и электрической энергии. Тепловые электростанции АО «ТГК-16» снабжают теплом и энергией, по большей части крупнейшие предприятия Татарстана — ПАО «Казаньоргсинтез» и ПАО «Нижнекамскнефтехим», входящие в Группу компаний ТАИФ. Представим на рисунке 3. среднесписочную численность сотрудников организации за 2018-2020 годы.
Опираясь на представленные на рисунке 3 данные можно сказать о том, что кризисное положение экономики коснулось и рассматриваемой организации. Этот момент выражается в сокращении количества численности работников на 5 человек или на 0,37%. При этом отмечается увеличение фонда оплаты труда на 113 376 тысяч рублей или на 8,59%.
Теперь представим основные результаты деятельности организации на рисунке 4 в динамике за 2018-2020 годы.

2.2. Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

В организации может возникать такая ситуация, когда основные средства приходят в негодное состояние. Поэтому его невозможно далее использовать в производственной деятельности организации. Факты такого положения могут выявляться работниками организации в процессе эксплуатации либо в процессе проведения ежегодной инвентаризации. Организация не может изменять стоимости основных средств, по которой они принимались к учету. В качестве исключения можно рассматривать наличие таких ситуаций, которые установлены в соответствии с данными, представленными в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. А непосредственно речь идет о проводимой переоценке. Основываясь на требованиях, описанных в пункте 15 ПБУ 6/01, организации наделяются правами на осуществление операций по переоценке однородных групп основных средств. Данная операция может быть реализована, опираясь на показатели текущей стоимости основного средства (или иначе говоря – восстановительной стоимости основного средства). При этом процесс проводимой переоценки основного средства, необходимо представлять в виде проводимого процесса, на основании которого руководители организации способны получить все необходимые сведения о показателе реальной стоимости основного средства, находящегося в собственности. Необходимость в проведении процедуры переоценки можно объяснить наличием определенного ряда причин, которые связаны, к примеру, с наличием желания в улучшении собственных экономических показателей. Поскольку при росте первоначальной стоимости основного средства происходит увеличение количества чистых активов. И данная организация может стать наиболее привлекательной для инвестора.
На основании дословного прочтения приведенной нормы пункта 15 ПБУ 6/01 [2] можно сделать вывод о том, что сущность переоценки заключается в наличии прав организации, но не обязанностей. Следовательно, можно сказать о том, что каждый руководитель организации должен принимать для себя решение о необходимости либо ее отсутствии в проведении переоценки собственных основных средств. При выборе руководством в польза такой операции- тогда такая процедура должна стать постоянной и регулярной. Но за организацией будет сохраняться право на выбор разных периодов для осуществления переоценки. В качестве примера можно назвать проведение переоценки 1 раз в 2-3 года.
Операции по проведению переоценки основных средств также описываются и в составе пункта 15 ПБУ 6/01. Следовательно, считаем необходимым все же проводить операции переоценки не для каждого основного средства, находящегося в собственности организации, а по определенным группам основных средств. Чтобы это осуществить, ответственные лица организации должны провести мероприятия по выделению таких основных средств и указанию их в составе учетной политики. Это мероприятие необходимо для того, чтобы более точно представлять список основных средств. В числе таких объектов основных средств могут быть указаны такие, которые представлены в приложении 1).

2.3. Учет амортизационных отчислений основных средств

Объекты основных средств могут приниматься организацией при учете суммы амортизационных отчислений. Амортизация может не начисляться на такие основные средства как (см. таблицу 2).
На основании пунктов 21-25 Правил бухгалтерского учета 6/01 установлено наличие таких правил по начислению амортизации (см. приложение 3). На основании имеющихся положений в учетной политике, стоит сказать о том, что наиболее часто организациями проводится начисление амортизации на группу объектов основных средств за счет применение линейного метода. Представим в приложении 4 более подробное описание методики начисления амортизации в АО «ТГК-16».
Сигналом к прекращению начисления амортизации для руководства будет выступать – перевод основных средств на режим консервации на период, который будет составлять более 3 месяцев, опираясь на приказ руководителя. Для того чтобы отражать в учете амортизацию, будет использоваться дебетовый счет (все будет зависеть от расположения какого-либо из объектов основных средств). На основании этого, бухгалтером будет проводиться операция по формированию следующих типовых записей, которые представлены в таблице 3.
Чтобы организация могла получить возможности для применения метода по списанию стоимости пропорционально объемам исполненных работ, необходимо опираться на данные, которые приводятся в справке об объемах поступающей продукции. Опираясь на проводимый анализ информации о счете 02 «Амортизационные отчисления», можно сказать о следующем. Организация занималась начислением амортизации по счетам 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 91 «Прочие доходы и расходы». Опираясь на положения статьи 259 Налогового Кодекса РФ [3] налогоплательщики обладают правами на выбор метода начисления амортизации: линейного или нелинейного. При этом методика начисления амортизационных отчислений налогоплательщиком выбирается самостоятельно для каждого имеющегося объекта амортизируемого объекта. При всем при этом такая информация в обязательном порядке отражается в составе учетной политики налогоплательщика для целей налогообложения. Организация также имеет право изменить метод начисления амортизации в начале очередного налогового периода. При всем при этом переход с использования нелинейного метода на линейный возможен не чаще чем 1 раз в пять лет.

3. Основные проблемы и предложения по улучшению учета амортизации и ремонта основных средств в АО «ТГК-16»

Проводимое нами исследование показало, что АО «ТГК-16» столкнулось с наличием таких проблем, связанными с расчетом и отражением в учете амортизационных отчислений:
- наличие определенных неточностей в отнесении объектов имущественного комплекса организации к амортизируемой группе. НК РФ для каждой группы амортизационных объектов основных средств предусмотрел присутствие предельно допустимых сроков полезного использования. В качестве примера можно привести: в первой амортизационной группе должны включаться объекты с недолговечным сроком, период применения которых составляет от 1 до 2 лет включительно; во второй группе необходимо включать – объекты основных средств, которые находятся в рамках 2-3 летнего периода включительно;
- на протяжении 2019-2020 годов в АО «ТГК-16» проводились операции по неверному определению периода полезного использования объектов основных средств. Из-за этого в деятельности организации неправильно исчислялись суммы амортизации, и была искажена информация о себестоимости продукции (работы либо услуги) и о финансовом результате;
- в организации не было выполнено требований, которые присутствовали в составе учетной политики организации, и имеющие отношение к способам начисления амортизации. Для устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетами в организации должны быть установлены равные временные периоды для всех имеющих объектов основных средств;
- в организации проводилось неправильное начисление амортизации.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особенность основных средств заключается в том, что под воздействием производственного процесса и внешней среды они начинают постепенно изнашиваться. Установлен срок полезного использования имущества, а амортизация позволяет переносить свою первоначальную стоимость на будущие затраты производства в течение срока полезного использования оборудования. Одним из элементов структуры издержек предприятия является амортизация, которая влияет на результат финансово-хозяйственной деятельности. На современном этапе ведения бизнеса любая компания заинтересована в выборе такой политики по начислению амортизации, в которой за первые годы эксплуатации основных фондов списывается большая часть амортизационных отчислений. Такая политика позволит снизить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что немаловажно на сегодняшний день в связи с быстрым развитием научно-технического прогресса. Правильный выбор способа начисления амортизации позволит предприятию увеличить экономические выгоды, оптимизировать издержки по налогам.