Курсовая работа по Международные стандарты учёта и финансовой отчётности (МСФО) на тему Отчет о движении денежных средств (IAS 7) ПАО Алроса

Введение

В настоящее время требования национальных и международных стандартов финансовой отчётности касаются, главным образом, раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств в аспекте операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Именно поэтому, отчёт о движении денежных средств является обязательной формой отчетности в составе общего комплекта корпоративной финансовой отчётности. Вместе с тем, с точки зрения угроз экономической безопасности, пользователи отчетности не достаточно четко проявляют понимание места и роли анализа отчета о движении денежных средств в своевременном выявлении возможных признаков кризисного состояния компании.
Проблема угроз экономической безопасности представляется нам весьма актуальной и вызывает исследовательский интерес. В условиях рыночной экономики «денежный поток» компании во многом определяет перспективу развития организации (предприятия). Даже если организация (предприятие) рентабельно, но испытывает дефицит денежных средств, это оказывает сильное влияние на эффективность производства и управление организацией (предприятием), снижает ее платежеспособность, ухудшает корпоративную репутацию и рыночную стоимость компании. Таким образом, считаем, что в настоящее время растет информационная значимость отчета о движении денежных средств для решения целей обеспечения экономической безопасности компаний. Этим и обусловлена актуальность выпускной квалификационной работы.
Целью работы является изучение отчета о движении денежных средств (IAS7).
В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы отчета о движении денежных средств по МСФО;
- изучить сходства и различия отчета о движении денежных средств по РСБУ и МСФО;
- провести оценку формирования отчета о движении денежных средств по МСФО на предприятии ПАО «Алроса».
Объектом исследования является отчет о движении денежных средств (IAS7).
Предметом исследования является информация отчета о движении денежных средств российских компаний.
Методами исследования, используемыми в работе, являются специальные методы научного познания, применяемые в экономическом анализе: общенаучные подходы научного познания (системный и комплексный, логический) и методы (анализ и синтез, индуктивный, дедуктивный, сравнения и обобщения, классификации, балансовый).
Теоретической и методологической основой выпускной квалификацио¬нной работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Методологической основой исследования является законодательно - правовая база российского бухгалтерского учета и международной финансовой отчетности (РПБУ и МСФО).








1. Теоретические основы отчета о движении денежных средств по МСФО
1.1 История появления. Цель, сфера применения, определения Отчет о движении денежных средств (IAS 7)

В июне 1976 года вышел проект стандарта E7 «Отчёт о поступлении и использовании средств», а в октябре 1977 года опубликован стандарт IAS 7 «Отчёт об изменениях в финансовом положении». В июле 1991 года вышел Проект стандарта E36 «Отчёт о движении денежных средств», а в декабре 1992 вышел стандарт в редакции 1992 года IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств» с датой вступления 1 января 1994 года. 6 сентября 2007 года вышли поправки согласно IAS 1, 16 апреля 2009 года вышли ещё одни поправки в отношении расходов, которые не приводят к признанию актива с датой вступления в силу 1 января 2010 года. 1 июля 2009 года вступили поправки, касающиеся изменения доли собственности в дочерней компании согласно IAS 27 редакции 2008 года. 29 января 2016 года внесены изменения по раскрытию информации, которые вступят в силу 1 января 2017 года.
В России МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (в редакции от 07.05.2013 года) принят приказом Минфина РФ от 28.12. 2015 г. N 217н «О введении МСФО и Разъяснений МСФО в действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ».
Информация о денежных потоках организации полезна с точки зрения предоставления пользователям финансовой отчетности основы для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности организации в использовании этих денежных потоков. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также сроков и определенности их получения.
Цель настоящего стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах организации в форме отчета о движении денежных средств, в котором денежные потоки за период классифицируются как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Организация должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.
Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении", утвержденный в июле 1977 года.
Пользователи финансовой отчетности организации заинтересованы в том, как организация генерирует и использует денежные средства и их эквиваленты. Это является актуальным независимо от характера деятельности организации и от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности организации, как, например, в случае финансовых институтов. Организации испытывают потребность в денежных средствах, по сути, по одинаковым причинам, несмотря на различия в их основных приносящих доход видах деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, осуществления выплат по своим обязанностям, а также для выплаты дохода своим инвесторам. Следовательно, настоящий стандарт требует представления отчета о движении денежных средств всеми организациями.
Отчет о движении денежных средств в совокупности с остальными формами финансовой отчетности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах организации, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также ее способность оказывать влияние на величину и сроки денежных потоков с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям. Информация о денежных потоках полезна при оценке способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты и позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих денежных потоков различных организаций. Она также облегчает сопоставимость отчетов о результатах операционной деятельности различных организаций, поскольку устраняет последствия применения различных порядков учета к аналогичным операциям и событиям.
Историческая информация о денежных потоках часто используется в качестве индикатора величины, сроков и определенности будущих денежных потоков. Она также полезна при проверке точности предыдущих оценок будущих денежных потоков и при изучении взаимосвязи между прибыльностью и чистым денежным потоком, а также влияния изменения цен.
В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости.
Денежные потоки представляют собой притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.
Операционная деятельность -основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность -приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность -деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации.



1.2 Характеристики, раскрывающие содержание стандарта

Отчет о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7 показывает пользователям финансовой отчетности, какие денежные средства генерирует компания и на какие цели их направляет. Денежные потоки в отчете разделяют на три категории – от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 10 МСФО (IAS) 7). Операционный денежный поток формируют прямым или косвенным методом, а инвестиционный и финансовый – только прямым.
Операционная деятельность – та, ради которой создавали бизнес – торговля, строительство, производство и т.д. Считается, что успешное предприятие должно иметь положительные денежные потоки от основной деятельности, то есть получать от клиентов денег больше, чем уплачивать поставщикам и своим работникам – заработную плату.
Инвестиционная деятельность генерирует потоки, связанные с вложениями временно свободных денежных средств в приобретение долгосрочных активов, например, основных средств, или финансовых инструментов: облигаций, акций, предоставление займов и возвратом этих денежных средств: продажа устаревшего оборудования, облигаций, акций, получение ранее предоставленных займов. По инвестиционной деятельности поток должен быть отрицательным, поскольку это свидетельствует о намерениях компании развиваться.
Финансовая деятельность аккумулирует средства, полученные от третьих лиц за счет эмиссии ценных бумаг и займов и уплаченные третьим лицам в счет погашения основной суммы задолженности. Положительный поток от финансовой деятельности, с одной стороны, может говорить о том, что компании не хватает собственных ресурсов и она вынуждена заимствовать их на стороне, а с другой – что происходит реструктуризация капитала – компания заменяет собственный «дорогой» на заемный «дешевый».
ОДДС должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной, приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка.
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают расходы, произведенные с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание долгосрочного актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность.+