Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет является важнейшей составляющей бизнеса, так как благодаря ему формируется информация о результатах его деятельности и возможно получение полных и достоверных данных об имущественном положении компании. Также бухгалтерский учет способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа деятельности.
Основной задачей организации является развитие компании, а следовательно, появляется необходимость в привлечении долгосрочных инвестиций. Привлечь дополнительные источники финансирования можно с помощью рынка капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов, информируя их о результатах финансово-хозяйственной деятельности, которую формирует бухгалтерский учет.
Как правило организации привлекают долгосрочные инвестиции для увеличение доли внеоборотных активов, оборотные активы пополняются из краткосрочных источников финансирования. Внеоборотные активы представлены средствами, которые непосредственно задействованы в процессе производства, но не расходуются за цикл производства.
Объект исследования - ООО «Печатный двор».
Предмет исследования – бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ООО «Печатный двор».
Цель исследования – изучение особенностей бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
 провести анализ действующего порядка учета вложений во внеоборотные активы в соответствии с существующей нормативно-правовой базой;
 рассмотреть бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Печатный двор»;
 разработать рекомендации по совершенствованию учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Печатный двор».
Для выполнения представленного исследования были использованы учебно-методические материалы по бухгалтерскому учету, научные издания в сфере экономики, законодательно-нормативные акты, информационные ресурсы справочно-правовых систем, таких как СПС «КонсультантПлюс», научные электронные библиотеки, интернет и другие.
Результатами проведенного исследования являются разработанные рекомендации по совершенствованию учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Печатный двор».
В процессе выполнения работы использовались следующие методы: изучение и проведение анализа научной литературы в данной области бухгалтерского учета, исследование и обобщение сложившейся отечественной практики учета.
Структура курсовой работы состоит из введения, двух разделов с подпунктами, заключения, списка использованных источников и приложений.


1 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета вложений во внеоборотные активы

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, в том числе и учета вложений во внеоборотные активы, представляло собой четырех уровневую систему до 01.01.2020 года. С этой даты вступили в силу изменения в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Теперь бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется документами пяти уровней.
Первый уровень представлен федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ. На этом уровне при учете долгосрочных инвестиций необходимо обращаться к Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], к Федеральному закону от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» [4], к Гражданскому и Налоговому кодексам [1, 2].
Второй уровень нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета представлен положениями по бухгалтерскому учету (в дальнейшем ПБУ) и письмами Министерства Финансов РФ. На этом уровне при учете вложений во внеоборотные активы необходимо воспользоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н [10], ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [14], ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [17], «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.1993 №160 [22], ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [18] и др.
С 01 января 2022 года необходимо всем коммерческим, некоммерческим предприятиям и ИП вести учет основных средств (ОС) по-новому в связи со вступлением Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Третий уровень законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета теперь представлен нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, а именно планами счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядком их применения и отражения на счетах бухгалтерского учета объектов учета.
Четвертый уровень представлен методическими рекомендациями и указаниями, которые более подробно раскрывают применение положений по бухгалтерскому учету на практике [3]. При учете вложений во внеоборотные активы необходимо обращаться к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 №91н [16], к плану счетов, установленному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [13]. При ведении бухгалтерской деятельности необходимо обращаться к классификаторам таким как ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 2004 г. №359 [6]. Для определение амортизационной группы необходимо воспользоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением правительства РФ от 01.01.2002 №1 [8]. Правила инвентаризации и порядок ее проведения закреплены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [9].
Пятый уровень представлен учетной политикой организации и приложениями к ней. В приложениях должна содержаться информация о применяемых первичных документах, график документооборота в организации, а также рабочий план счетов, подтвержденный руководителем организации.
1.2 Бухгалтерский учет финансовых вложений во внеоборотные активы

Активы представляют совокупность имущественных прав организации в виде основных средств, запасов, финансовых вкладов, денежных средств, денежных требований (дебиторская задолженность). Активы подразделяются на материальные и нематериальные. К первым относятся объекты имеющую физическую форму, а ко вторым – те, что не имеют ее. Так же активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. Внеоборотные активы – это активы организации, использующиеся в длительном периоде (свыше 12 месяцев), переносящие частично свою стоимость на стоимость товаров, работ, услуг за счет амортизации, способны приносить экономические выгоды организации.
Внеоборотные активы организации представлены в первом разделе бухгалтерского баланса. Они включают в себя:
 нематериальные активы (активы, не имеющие физической формы, способные приносить экономические выгоды в будущем, организация имеет право на получение этих экономических выгод, возможно провести идентификацию от других активов, предназначены для длительного пользования (свыше года), организация не планирует продавать объект в течение ближайших 12 месяцев, фактическая стоимость может быть достоверно определена. Например: деловая репутация, объекты интеллектуальной собственности);
 результаты исследований и разработок (аккумулированные затраты предприятия на осуществление научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ (далее НИОКР), которые дали положительный результат, но которые нельзя отнести к нематериальным активам);
 нематериальные поисковые активы (затраты, связанные с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр);
 материальные поисковые активы (затраты, которые используются на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, имеющие материальную вещественную форму);
 основные средства (имущество, используемое в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг свыше 12 месяцев, не планируется перепродажа объекта в краткосрочный период, актив способен приносить экономические выгоды в будущем. Например: здания, сооружения, станки, машины и др.);
 доходные вложения в материальные ценности (денежные вложения в часть имущества, здания, помещения и др., которые предоставляются во временное владение за плату);
 финансовые вложения (активы, приносящие доход в виде дивидендов, процентов. Организация имеет право на получение дивидендов, процентов и других активов, вытекающих из этого права, финансовые риски перешли к организации владелице, а также этот актив способен приносить экономические выгоды. Например: ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы и др.).
Финансовые вложения во внеоборотные активы – это широкое понятие, которое характеризует вложения организации в долгосрочные (внеоборотные) активы [26, с. 34].
Для ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На данном счете накапливаются капитальные затраты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов (в дальнейшем НМА), результатов исследований и разработок, нематериальных и материальных поисковых активов, основных средств, объектов доходных вложений в материальные активы.
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» суммы затрат аккумулируются по дебетовой стороне счета, по кредиту могут корреспондировать счета представленные в таблице 1.
Таблица 1 – Корреспонденция счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д К Название счета Комментарий
08 07 Оборудование к
установке Отражается балансовая стоимость актива предназначенного к
установке и монтажу
08 10 Материалы Отражается фактическая стоимость затраченных материалов
организации на создание, ремонт внеоборотного актива
08 40 Выпуск продукции
(работ, услуг) Затраты понесенные при монтаже, установке выполняемые
собственными силами организации
08 23 Вспомогательные
производства Затраты понесенные при создании внеоборотного актива
собственными силами организации
08 26 Общехозяйственные
расходы Отражаются затраты

08
60 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками Отражаются рыночная стоимость актива приобретенного у контрагента без учета НДС
08 75 Расчеты с
учредителями Отражается согласованная стоимость актива переданного в
качестве вклада в уставный капитал

08
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами Отражается стоимость работ выполненных сторонней организацией (ремонт, доставка, монтаж, установка, наладка и
прочее)

Из таблицы 1 необходимо дать определения различным видам стоимости:
– Балансовая стоимость – это разница между первоначальной стоимостью актива и начисленной амортизации по нему;
– Объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, в которую входят стоимость самого объекта по договору, а также затраты на доведение основного средства до состояния готовности к эксплуатации;
– Под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства [27, с. 44].
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут открываться субсчета подставленные в таблице 2.
Таблица 2 – Субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Субсчет Название субсчета
08-1 Приобретение земельных участков
08-2 Приобретение объектов природопользования
08-3 Строительство объектов основных средств
08-4 Приобретение объектов основных средств
08-5 Приобретение нематериальных активов
08-6 Перевод молодняка животных в основное стадо
08-7 Приобретение взрослых животных
08-8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ

Помимо представленных субсчетов, организация вправе открывать новые субсчета, которые необходимы для корректного ведения бухгалтерского учета, связанного со спецификой деятельности предприятия.
Накопленные суммы затрат с дебета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются при принятии к учету готового актива в дебет соответствующего счета.
Соответственно при получении, создании, покупке нематериального актива, накопленные затраты образуют первоначальную стоимость актива, которая будет списана следующей бухгалтерской записью:
Д 04 «Нематериальные активы»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объект может быть признан нематериальным активом, если выполняются следующие условия:
– способен приносить экономические выгоды в будущем;
– предназначен для длительного использования, свыше года;
– не планируется дальнейшая перепродажа в течение ближайших 12 месяцев;
– первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
– есть возможность идентификации объекта;
– отсутствие материально-вещественной формы [30, с. 43].
Учет нематериальных активов ведется согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [17]. Согласно пункту 6 данного положения по бухгалтерскому учету, нематериальные активы принимаются к учету, по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
При выбытии объектов внеоборотных активов должны быть оформлены определенные бухгалтерские записи, которые отличаются в зависимости от причины выбытия актива. В таблице 5 отражены обобщенные бухгалтерские записи связанные со списанием объекта по причине его выбытия, а именно в случае продажи, прекращения использования в случае морального и/или физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездной передачи, недостач, стихийный бедствий и др.
Таблица 3 – Бухгалтерские записи выбытия объекта внеоборотных активов