Ответственность за нарушение налогового законодательства:понятие и признаки,виды,содержание и основания применения

Актуальность темы исследования. Борьба с нарушениями в налоговой сфере признана приоритетной в Российской Федерации. Неуплата налогов наносит значительный вред государству и обществу, однако не со всеми правонарушениями данной категории целесообразно бороться мерами уголовного запрета. Отношения в сфере налогообложения защищены налоговым, административным и уголовным законодательством. Это связано с уголовно-политической и практической необходимостью разграничения сфер ответственности, определения их отличительных критериев и способов координации.
Действующее законодательство содержит множество примеров несоответствия различных отраслевых норм о налоговых правонарушениях. Например, УК РФ предусматривает ответственность за такие действия, которые не считаются правонарушением Налоговым кодексом Российской Федерации. Так, Ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за неисполнение обязанности по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, в то время как согласно статье 123 НК РФ налоговый агент несет ответственность только за не удержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налогов.
В настоящее время нормы налогового, административного и уголовного законодательства о налоговых нарушениях противоречивы, лишь небольшая часть таких примеров приведена выше. На практике возникают ситуации, когда налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности, но должностные лица (в случае неуплаты налогов) привлекаются к уголовной ответственности при отсутствии формальных налоговых оснований.
Неоднократное внесение изменений в нормы УК РФ, предусматривающие ответственность за налоговые преступления, свидетельствует об их недостаточной проработанности и отсутствии продуманного подхода законодателя к основаниям и признакам криминализации налоговых преступлений, что делает данную тему актуальной.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросами ответственности за налоговые правонарушения занимались А.В. Брызгалин, Я.М. Брайнин, Б.В. Волженкин, Л.Д. Гаухман, Н.Д. Дурманов, В.Г. Истомин, И.А. Клепицкий, В.А. Ковалев, С.Г. Пепеляев, И.М. Середа, И.Н. Соловьев, А.Н. Трайнин, В.И. Тюнин, П.С. Яни и др.
Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в сфере законодательства о налогах и сборах.
Предметом исследования – ответственность за налоговые правонарушения.
Цель исследования состоит в исследовании ответственности за нарушение налогового законодательства.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
-рассмотреть понятие, объекты и субъекты налогового правонарушения;
-определить правовые основы налогового правонарушения;
-изучить содержание и основания для ответственности за налоговое правонарушение;
-проанализировать общие условия для привлечения к ответственности;
-выделить обстоятельства, исключающие или смягчающие ответственность;
-выявить ответственность за нарушение налогового законодательства.
В исследовании использовались логический, исторический, системный, сравнительно-правовой, формально-юридический методы, кроме того методы анализа, синтеза и другие методы научного познания.
Структура работы состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованной литературы.

1.Теоретические основы налогового законодательства

1.1 Понятие, объекты и субъекты налогового правонарушения

Понятие налогового правонарушения раскрыто в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента или иного лица, для которого Налоговым кодексом установлена ответственность (Ст. 106 НК РФ). Это может быть неисполнение организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (Ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и т.д.
Однако не каждое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговое правонарушение - это деяние, которое:
- это несоблюдение правовой нормы. То есть налицо незаконность действия или бездействия. Поэтому налоговым правонарушением не является, например, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, из-за которых уменьшаются его налоговые обязательства;
- отражает вину лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (близорукость), приведшие к действию, бездействию;
- обнаруживает связь между действием и негативными последствиями.
Если говорить о видах нарушений законодательства о налогах и сборах, то их насчитывается более 30. Они перечислены в главах 16 и 18 НК РФ. В то же время классификация налоговых правонарушений может быть разной, в зависимости от выбранных критериев.
Например, преступления можно разделить по типам налогоплательщиков. Классификация налоговых правонарушений будет выглядеть следующим образом:
- совершается только юридическими лицами. В качестве примера можно привести неплательщиков подоходного налога, поскольку его платят только организации;
- совершается только отдельными лицами. Например, гражданин не уплатил НДФЛ с доходов, полученных от продажи имущества, которым он владел менее 3 лет;
-совершаемые организациями и индивидуальными предпринимателями. Допустим, субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность на территории Москвы, несвоевременно уплатили торговый сбор, обязательный как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц.;
- совершаемые организациями, индивидуальными предпринимателями и гражданами. В качестве примера можно привести несвоевременное представление деклараций, когда их обязательное предоставление предусмотрено законом.
Если мы классифицируем действия и бездействия налогоплательщиков по характеру, то получим следующие виды правонарушений:
- вмешиваться в налоговый контроль (например, статьи 116 НК РФ, 119 НК РФ, 126 НК РФ);
-нарушать порядок ведения и предоставления налоговой отчетности (статьи 119.1 НК РФ, 129.4 НК РФ);
- не соблюдают обязанность по уплате налогов, страховых взносов и обязательных сборов (статьи 122 НК РФ, 123 НК РФ);
-допущенные в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях (статьи 128 НК РФ, 129 НК РФ);
-нарушать правила исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях (Ст. 125 НК РФ).
Существует также классификация налоговых правоотношений. Одним из наиболее часто используемых критериев является характер фискальных норм. В этом случае правоотношения делятся на материальные и процессуальные. Материальные средства означают отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов, страховых взносов. А процессуальные отношения - это взаимодействие во время проверок, при привлечении нарушителей к ответственности, в других ситуациях.
Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (а также другие правонарушения в соответствии с общей теорией права). Короче говоря, общим объектом являются общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которые "страдают" при совершении налогового правонарушения. В научной литературе также различают общий объект и непосредственный объект.
Объективная сторона - это совокупность признаков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями.
Субъектом налогового правонарушения является лицо, его совершившее. А субъективная сторона - это отношение человека к совершенному правонарушению. Как упоминалось выше, человек может быть привлечен к ответственности, если есть вина. Таким образом, субъективная сторона предполагает изучение не только вопроса о виновности субъекта, но и обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих вину (статьи 111, 112 НК РФ), формы вины (умысел или халатность) и т.д.