Учет и контроль дебиторской задолженности предприятия

Введение
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми коммерческими организациями является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности компаний постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами и налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая услуги, организации, как правило, не всегда получают оплату немедленно, то есть они кредитуют покупателей. Учитывая это, за время от момента отгрузки продукции до момента поступления платежей средства организаций отвлекаются в дебиторскую задолженность, уровень которой определяется многими факторами: видом продукции, емкостью рынка, условиями договора, принятой в фирме системой расчетов. В среднем 80-90% от общего объема дебиторской задолженности на предприятиях приходится на расчеты с покупателями.
Сегодня проблема эффективного учета и контроля дебиторской задолженностью встала особенно остро, что связано с проблемами несвоевременных платежей, возврат долгов в неполном объеме, возникновения сомнительных долгов. Организации, выступают кредиторами, постепенно попадают в положение технического банкротства, которое характеризуется неплатежеспособностью, вызванной существенной приуроченностью дебиторской задолженности, но при этом с превышением величины самой дебиторской задолженности над величиной кредиторской задолженности и стоимости активов над финансовыми обязательствами.
Дальнейшие проблемы с дебиторской задолженностью могут привести и к реальному банкротству компании-кредитора. На сегодняшний день достаточно сложным вопросом является управление дебиторской задолженностью, что связано с проблемой неплатежей.
Таким образом, учет и контроль дебиторской задолженности - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов смешанной экономики.
Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности.
Задачами данной работы являются:
-ознакомиться с нормативно-законодательными актами Российской Федерации, касающихся учета дебиторской задолженности и проблемы её неплатежей;
- рассмотреть сущность дебиторской задолженности и документальное оформление операций по её учету;
-изучить правила оценки дебиторской задолженности;
-рассмотреть синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности;
-изучить порядок раскрытия информации в отчетности о дебиторской задолженности.
Предметом исследования являются финансовые отношения, которые складываются между субъектами хозяйствования в процессе управления дебиторской задолженностью в российских коммерческих организациях.
Объект исследования – дебиторская задолженность коммерческой организации.
Информационной базой курсовой работы являются нормативные и правовые акты, положения бухгалтерского учета, статистические ежегодники, книги отечественных и зарубежных специалистов, статьи в журналах и сведения, полученные из сети Интернет.





1.1 Учет и контроль дебиторской задолженности в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Один из наиболее важных документов бухгалтерского учета – документ, который является обязательным к применению – это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно с которому объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни как результат, любые операции по взаимодействию с контрагентами, а также обязательства, включая и дебиторскую задолженность.
Вся система нормативно-правового регулирования управления дебиторской задолженностью в нашей стране состоит из документов четырех уровней [22]:
- Законодательный уровень включает законодательные акты, указы президента РФ и постановления правительства;
- Нормативный уровень, к которому относятся положения, утверждаемые Министерством финансов РФ;
- Методический уровень, который объединяет инструкции, рекомендации, методические указания, а также разъяснения по вопросам управления дебиторской задолженностью;
- Организационный уровень, состоящий из рабочих документов, формирующих учетную политику компании.
В таблице 1 приведены основные нормативно-правовые документы, регулирующие дебиторскую задолженность. Также следует отметить, что компания опирается не только на нижеперечисленные документы, но и на отраслевые и ведомственные нормативные акты, условия договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.
В настоящее время в течении каждого года происходят постоянные изменения в нормативное-правовых актах. Это связано с пандемией коронавируса во всем мире, экономическими санкциями со стороны стран Запада, экономическими реформами в нашей стране. Поэтому действующая редакция документов в таблице 1 указана на апрель 2022 года. В течении года она может измениться и даже неоднократно.
Таблица 1 Документы, регулирующие учет и контроль дебиторской задолженности Российской Федерации
По окончанию проверки результаты оформляются справкой и актом № ИНВ-17, составленным в двух экземплярах. Заполнение справки (формы установленного образца) предваряет составление акта. К форме № ИНВ-17 прилагаются копии документов первичного учета, подтверждающие наличие задолженности: накладные, сверки, договоры, решения суда, иные формы [13].
В процессе проведения инвентаризации уделяется внимание мероприятиям по истребованию долгов. В акте указывается перечень мер, предпринимаемых должностными лицами по взысканию сумм долга, в том числе:
-направление писем с напоминанием о необходимости погашения долга;
-предъявление санкций согласно условиям договоров или предъявляются по 1/300 ставки рефинансирования, начисляемой за каждый день просрочки;
-подача иска в судебные органы.
Принятие своевременных мер позволяет определить задолженность как истребованную для того, чтоб после наступления трех лет просрочки списать ее.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов, приведенных в таблице 2.
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для их учета предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
В случае, когда организация использует коммерческое кредитование в своей деятельности, она должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности. Так на практике коммерческое кредитование существует в двух формах: в форме предварительной оплаты и отсрочки платежа. Во втором случае организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность [15, с.231].
Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц иные необходимые расшифровки, связанные с учетом дебиторской задолженности [10].
При описании в учетной политике способов учета дебиторской задолженности требуется соблюдать следующие требования:
-полноты отражения в учете информации о дебиторской задолженности;
-своевременности внесения данных о дебиторской задолженности в учетные регистры и отчетность;
-осмотрительности, приоритета содержания над формой и иные требования в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008.
Таким образом, нормативно-правовая база регулирования дебиторской задолженностью представлена множеством документов, однако следует отметить, что содержание документов нижнего уровня не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования. Также следует отметить, что в настоящее время в российской и международной практике не существует единого нормативного документа, регламентирующего порядок проведения и отражения в отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных с дебиторской задолженностью организаций.

1.2 Сущность дебиторской задолженности и документальное оформление операций по учету дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность рассматривают с позиций бухгалтерского учета, в котором обязательство представляет собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть определенным образом отражена в регистрах бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [1].
Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества предприятия.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете представляет собой долг внешних контрагентов и работников перед коммерческой организацией.
Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской задолженности. Примерами такой дебиторской задолженности могут служить арендные депозиты или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий.