Аудит амортизации нематериальных активов в организации

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы. В настоящее время роль нематериальных активов в корпоративной собственности постоянно возрастает. Это связано с волной поглощения одних компаний другими, скоростью и масштабом технологических изменений, распространением информационных технологий, а также сложностью и интеграцией финансовых рынков.
Методы учета и аудита такого рода имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно с уверенностью сказать, что нематериальные активы являются одним из наиболее проблемных вопросов в современных методах бухгалтерского учета. Нематериальные активы - это совершенно новая концепция, и это своего рода имущество, требующее учета.
Фактическое использование нематериальных активов в хозяйственном обороте предприятий - это, по сути, процесс коммерциализации в сфере инноваций, который можно условно свести к следующим этапам. Первый этап заключается в правильной классификации объектов прав интеллектуальной собственности, и на этой основе должна быть сформирована предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время компании этого не делают. Поэтому необходимо профессионально сформулировать базовую методологию и методические рекомендации.
Второй этап заключается в включении стоимости нематериальных активов в состав корпоративного имущества в соответствии с подразделом «Нематериальные активы» общего плана бухгалтерского учета. Согласно законодательству Российской Федерации, эти средства подлежат амортизации: ежемесячная себестоимость продукции (инжиниринга, услуг) в соответствии с правилами рассчитывается предприятием, исходя из его первоначальной стоимости и срока службы, но не превышает срока службы оборудования.
Третий этап - маркетинг нематериальных активов, который заключается в активном выходе предприятия на рынок научно-технической продукции; умении находить покупателей, овладевать искусством предпринимателя, то есть находить клиентов (потребителей) для своих идей или разработок; в способности рекламы; в фактическом использовании нематериальных активов в обороте хозяйственных обществ; в эффективном и результативном использовании многих неиспользуемых и «мертвых» нематериальных активов, которыми все еще владеет компания, приносит прибыль.
Все это делает вопрос нематериальных активов одним из наиболее актуальных экономических и правовых вопросов на данном этапе общего экономического движения России.
Объект работы – ООО «Омикрон».
Предмет – аудит амортизации нематериальных активов в организации.
Цель работы – провести анализ аудита амортизации нематериальных активов в организации, а также изучить, какую значимость он несет в себе к настоящему времени. Исходя из цели работы, выделим ключевые задачи, которые предстоит решить:
1. Раскрыть характеристика амортизации нематериальных активов организаций как объекта бухгалтерского учета и аудита;
2. Изучить методологию и методику аудиторской проверки амортизации нематериальных активов организаций;
3. Рассмотреть нормативное регулирование учета и налогообложения амортизации нематериальных активов организаций;
4. Дать краткую характеристику организации, организация в ней учетной работы и внутрихозяйственного контроля
5. Изучить задачи и общий порядок аудиторской проверки амортизации нематериальных активов;



Глава 1. Теоретические основы амортизации нематериальных активов организаций как объекта бухгалтерского учета и аудита
1.1 Характеристика амортизации нематериальных активов организаций как объекта бухгалтерского учета и аудита
Для учета принимающего объекта в качестве нематериального актива необходимо соблюдать следующие условия [5, с. 162-187]:
а) объект может принести организации экономические выгоды в будущем, особенно если объект используется для производства товаров, выполнения проектов или услуг, удовлетворения управленческих потребностей организации или для деятельности, направленной на достижение цели создания некоммерческой организации (включая коммерческую деятельность, осуществляемую в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые могут принести прибыль в будущем;
в) возможность отделения объекта от других активов;
г) объект имеет длительный срок службы (более 12 месяцев);
д) организация не предоставляет объект на продажу в течение 12 месяцев;
е) первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена и т.д.
При соблюдении этих условий к нематериальным активам относятся, например, научные, литературные и художественные произведения; электронные компьютерные программы; изобретения; полезные модели; результаты селекции; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, относящаяся к приобретаемому предприятию как имущественному комплексу (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: затраты (организационные расходы), связанные с работой юридических лиц; интеллект и деловые качества персонала организации, включая трудовые. Амортизация относится к постепенному списанию стоимости нематериальных активов в процессе производственного использования [12, с. 142-164].
Амортизация активов осуществляется с использованием линейного метода, то есть равными частями исходя из их первоначальной стоимости с учетом индексации. Правила списания нематериальных активов, самостоятельно сформулированные предприятием в течение срока их полного полезного использования, составляют не более 10 лет непрерывной работы. Амортизация проводится до того, как остаточная стоимость нематериальных активов достигнет нуля.
Стоимость нематериальных активов регулируется путем начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов осуществляется с помощью одного из следующих методов амортизации: линейная форма; способ сокращения; метод списания затрат пропорционален количеству продукции (работ).
Применение одного метода к каждой группе однородных нематериальных активов осуществляется в течение всего срока их службы. Амортизация не будет приостановлена в течение срока службы нематериальных активов, за исключением случаев, связанных с обслуживанием организации. Годовая сумма погашения определяется:



1.2 Методология и методика аудиторской проверки амортизации нематериальных активов организаций
Аудит операций с основными средствами является важной частью аудита финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность проверок основных средств решающим образом определяют надежность оценки статуса собственности компании.
Целью аудита основных средств является определение соответствия методов, используемых фирмами по учету основных средств, отраженных в приказе «Учетная политика» ответственного лица, нормам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации. Если активно проводится обновление основных средств, то в первую очередь необходимо проверить своевременность их учета и начала амортизации, а также полноту оценки [10, с. 23-64].
Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту бизнеса с целью своевременного ремонта и списания, а также для контроля полной системы начисления амортизации. Если основные средства будут переоценены, изменится их классификация или большое количество основных средств будет принято в виде взносов в собственный невозвратный капитал и т.д.
Чтобы провести независимый аудит единицы инвентаризации основных средств, аудитору необходимо подсчитать объекты на дату аудита. Список должен включать объекты основных средств, расположенные в компании и находящиеся в распоряжении всех отдельных структурных подразделений, филиалов и представительств.
Отмеим, что инвентаризация основных средств включает в свой перечень: название объекта, дату приобретения, краткое описание объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы действия и сумму накопленной амортизации.
Аудитор проверяет основные бухгалтерские документы, отражающие доходы от основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры, технические паспорта и записи характеристик инвентарных объектов в отдельных карточках учета основных средств. Правильное разделение основных средств должно быть определено следующими способами [2, с. 32-41]:
1. Классификация, поскольку неправильное разделение может привести к неправильной амортизации и в конечном итоге привести к неправильному отражению себестоимости производственных затрат (инжиниринг, услуги);
2. Объекты имущества, поскольку неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы или амортизации;
3. Характер доли в производстве, поскольку ее неправильное разделение может привести к неправильной амортизации (например, на основных средствах, находящихся на складе или защите, амортизация не будет накапливаться);
4. Распределение, поскольку неправильное разделение основных средств приведет к неправильной амортизации (ускоренная амортизация может накапливаться в активной части производства основных средств).
Проверка бизнеса по передаче нематериальных активов (продажа одной стороне, взнос в уставный капитал, передача договора дарения, аннулирование из-за полного износа активов и потери полезного имущества) включает проверку правильности извлеченных документов по нематериальным активам и их включение в бухгалтерский учет.



1.3 Нормативное регулирование учета и налогообложения амортизации нематериальных активов организаций
Проанализируем нормативно-правовое обеспечение регулирования учета и налогообложени амортизации нематериальных активов.
Порядок налогообложения определяется Налоговым Кодексом Российской Федерации. Например, глава 25 «Налог на прибыль организации» содежрит, что организация обязана вести налоговый учет операций с государственным административным управлением, поскольку учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения предусматривает различные методы оценки их налоговых последствий. В этом случае при организации налогового учета применяют стали 262-264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Положения бухгалтерского учета и других нормативных правовых актов также применяются к нематериальным активам. В первую очередь это относится к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который в настоящее время содержит правила формирования бухгалтерской информации для организации владения, экономического управления и/или управления бизнесом нематериальными активами, включая определение метода классификации активов как нематериальных, и устанавливает правила их оценки.
Отметим, что это положение закона распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений (включая некоммерческие организации) [8, с. 12-35].
С принятием Приказа Минфина России от 30.05.2022 N 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета НСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»» (ФСБУ 14/2022) изменились характеристики и стандарты признания отдельных объектов имущества организации в качестве нематериальных активов и правила принятия к бухгалтерскому учету. В дополнение к традиционным средствам теперь также признаются средства, используемые в деятельности, направленной на достижение цели создания некоммерческих организаций, включая их предпринимательскую деятельность.
Кроме того, в соответствии с новыми правилами, содержащимися в ФСБУ 14/2022, список объектов нематериальных активов был обнародован.



2.2 Задачи и общий порядок аудиторской проверки амортизации нематериальных активов
Баланс предприятия представлен в приложении А. В соответствии с основными направлениями и целями аудита нематериальных активов можно выделить четыре области аудита:
1. Учет доходов и создание нематериальных активов;
2. Учет амортизации нематериальных активов;
3. Учет выбытия нематериальных активов;
4. Корректировка налогообложения нематериальных активов.
Планирование должно помочь выявить возможные проблемы и качественные конечные результаты аудита. Аудитор реализует план с помощью процедуры, которая определяет характер, время и объем запланированной процедуры аудита и основана на оценке системы внутреннего контроля (см. табл. 2.1) [17, с. 82-94].
Таблица 2.1 - Перечень процедур получения аудиторских доказательств