Учет и анализ товарных и материальных ценностей на складе

Введение
Актуальность темы работы объясняется развитием методик учета и анализа товарно-материальных ценностей на складе. Учет и анализ показывают, по каким направлениям надо вести работу для улучшения использования товарно-материальных ценностей и правильного ведения учета, дают возможность выявить самые важные аспекты и наиболее слабые позиции в контроле материальных ценностей фирмы. Полученные результаты учета и анализа отвечают на вопрос, какой самый эффективный способ совершенствование организации складского учета товарно-материальных ценностей и повышения эффективности их использования в конкретном случае. Данной теме уделяется большое внимание в нормативно-правовых документах, законодательных актах, а также в экономической и правовой литературе.
Цель курсовой работы: изучение особенностей учета и анализа товарно-материальных ценностей на складе.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-рассмотреть понятие, состав и оценку товарно-материальных ценностей;
-ознакомиться с основами бухгалтерского учета и контроля товарно-материальных ценностей на складе;
-изучить методику анализа товарно-материальных ценностей на складе.
В данной курсовой работе предметом исследования является учет товарно-материальных ценностей на складе, предметом-товарно-материальные ценности.
В работе использованы как практические (описание, табличный, сравнение, графический), так и теоретические (синтез, анализ, классификация, сравнительный анализ, формализация) методы исследования.
Для написания работы использовались материалы периодических изданий, учебные пособия, данные интернет-источников.
1. Учет и анализ товарно-материальных ценностей на складе
1.1 Понятие, состав и оценка товарно-материальных ценностей

Материально-производственные запасы (МПЗ) часто называют товарно-материальными ценностями (ТМЦ). Учет материально-производственных запасов до 2021 года регламентировался Положением о бухгалтерском учете (ПБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов». С 1 января 2021 года вместо него действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы».
Запасами согласно ФСБУ 5/2019 считаются активы, которые будут проданы или потребляются в рамках операционного обычного цикла коммерческой организации, либо в течение периода не более двенадцати месяцев используются.

Рисунок 1 Состав запасов в коммерческой организации
Согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019 запасы состоят из следующих видов оборотных средств, как указано на рисунке 1 выше [8]:
-материалы, сырье и так далее (все активы, которые учитываются на счете 10 «Материалы»);
- незавершенное производство (счет 20 «Основное производство»);
- продукция готовая (счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или счет 43 «Готовая продукция»).
Пункт 3.15 Методических указаний по инвентаризации финансовых обязательств и имущества (приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49) указывает, что товарно-материальные ценности в себя включают запасы производственные, готовую продукцию, товары и прочие запасы.
Поэтому понятия запасы, товарно-материальные ценности и материально-производственные запасы обозначают одни и те же виды активов и являются тождественными.
Необходимо соблюдение двух критериев для признания материально-производственных запасов в учете:
-все затраты, которые понесла фирма на получение/приобретение запасов, должны быть компенсированы в будущем получением выгод экономических;
-сумма расходов на покупку запасов представляет из себя определяемую величину [8].
Основным новшеством ФСБУ 5/2019 стало то, что запасы приходится оценивать дважды теперь- после признания и при поступлении. Причем в втором случае правила оценки будут существенно отличаться друг от друга у различных видов запасов.
Для основного объема запасов себестоимость фактическая будет представлять собой сумму затрат, направленную на доставку и приобретение активов, приведения к состоянию, пригодного к продаже или использованию.
Если безвозмездно получены запасы или расчеты с контрагентом осуществлены средствами неденежными, то придется оценивать ТМЦ по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость отражает цену таких запасов, по которой проводилась бы обычная сделка по продаже этих же запасов на наиболее выгодном или основном рынке на дату оценки между участниками рынка. Первая представляет собой стоимость, специфичную для организации, последняя – нет.
Фактическую стоимость готовой продукции формируют следующие затраты [11, с.109]:
- материальные;
- на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие связанные затраты.
В себестоимость готовой продукции не включаются:
- расходы из-за нарушения техпроцесса (потери от простоя, брак и т.п.);
- расходы на рекламу и маркетинг;
- обесценение прочего имущества.
Для оценки запасов на определённую дату должна использоваться наименьшая из величин:
- стоимость чистая продажи;
-фактическая себестоимость.
Чистая стоимость продажи -цена за минусом предполагаемых расходов на подготовку к продаже, производство и продажу запасов.
Действовавшее ранее ПБУ 5/01 и пункт 36 ФСБУ 5/2019 дает осуществить списание МПЗ каждым из следующих методов, зафиксированным в учетной политике:
-по себестоимости каждой единицы - такой метод присущ запасам, которые аналогов е имеют;
-по себестоимости средней;
-метод ФИФО-стоимость приобретенных первых МПЗ - указанный метод списывает сначала на начало остаток МПЗ, а затем первые поступившие с начала месяца МПЗ.
Превышение себестоимости фактической над продажной чистой стоимостью доказывает, что обесценились запасы. Происходит обычно это с течением времени из-за морального устаревания. В таком случае коммерческая организация резерв должна создать на величину указанного превышения. Стоимость балансовая сформируется из себестоимости фактической запасов за вычетом резерва.

1.2 Основы бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов

Задачи основные в области бухгалтерского учета на складе [8, с.96]:
-контроль за сохранностью производственно-материальных запасов в местах их хранениях;
- своевременное и правильное документирование операций всех по движению на складе ценностей;
- контроль систематический за соблюдением установленных нормативов запасов, выявление неиспользуемых и излишних материалов.
Характер быть различным товарно-материальных ценностей, для эффективного учета, последующего контроля внутреннего и внешнего необходимо четко их классифицировать, прежде всего, по месту в процессе производства.
В составе ТМЦ обычно выделяют следующие группы:
- материалы и сырье;
-части запасные;
-топливо;
-полуфабрикаты покупные;
-материалы вспомогательные.
Такая классификация-база бухгалтерских аналитических данных. Классификация фиксирует специфику видов деятельности и производства.
Для нужд учета единицей МПЗ может использоваться несколько вариантов (пункт 6 ФСБУ 5/2019):
-номер номенклатурный;
-номер инвентарный;
-группа;
-партия;
-отдельный объект или другая единица.
При этом компания имеет право выбирать самостоятельно из учетных перечисленных единиц. Требование – выбранная для учета единица обеспечивает создание информационной исчерпывающей картины МПЗ. В бухгалтерском учете после признания запасов допускаются изменения ев последующем единиц их учета.
Правильное своевременное документальное оформление движения ТМЦ позволит компании вывести фактическую их достоверную себестоимость, сделать надлежащий контроль их сохранности. Учет запасов имеет важное значение, например, для обеспечения оказания услуг или выпуска бесперебойно продукции, выполнения работ, когда необходимо владеть данными оперативными о наличии остатков материалов и сырья.
Оформление движения запасов документально должно обеспечить отражение непрерывное их движения, позволяя вести учет количественно. Компания имеет право применить унифицированные формы документов, которые утверждены Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые федеральными органами исполнительной власти.
При поступлении ТМЦ от контрагента-поставщика вместе с активом в компанию поступают документы товаросопроводительные: требования-поручения, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, качественные удостоверения, сертификаты и другие. Из них базой для оприходования является накладная. При отсутствии данных документов ТМЦ все равно имеет возможность оприходования [14, с.98].
Оформление документальное поступления производственно-материальных запасов -заполнение приходного ордера (форма № М-4), или на документ контрагента-поставщика фиксируется оттиск штампа, который заменяет заполнение приходного ордера со всеми его реквизитами.
Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме М-7 [12, с.208].
В производство отпуск ТМЦ происходит на основании утвержденных нормативов или лимитов. Со склада отпуске материалов в собственное подразделение фиксируется лимитно-заборной картой (М-8) или накладной (М-15).
Лимитно-заборная карта применяется, если материалы одни и те же отпускаются в производство систематически. Также цель их применения - контроля над соблюдением указанных нормативов и лимитов.
На основании первичных поступивших документов в месте хранения запасов материально ответственное лицо (МОЛ) проводит учет количественный в карточках складского учета [13, с.106].