Учёт финансовых вложений

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций, приобретение облигаций сторонних организаций и предоставление займов другим организациям, позволяет в последующем грамотно сформировать информацию о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности и рассчитать показатели доходности финансовых вложений. Данные о доходах от участия в других организациях, о процентах к получению должны отражаться отдельно от прочих доходов в отчете о финансовых результатах, поэтому
Целью курсовой работы является изучение порядка организации бухгалтерского учета финансовых вложений.
Для решения поставленной цели в курсовой работе выполняются следующие задачи:
 провести обзор законодательных и нормативных документов, регламентирующих учет финансовых вложений;
 описать классификацию и способы оценки финансовых вложений;
 провести исследование особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений по их видам.
Предметом исследования является организация и порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений.
Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность в части учета и анализа операций по осуществлению финансовых вложений.
Для написания работы использовались законодательные и нормативные акты по учету финансовых вложений, а также положения по бухгалтерскому учету (в частности – ПБУ 15/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н).
 
1. Теоретические аспекты учета финансовых вложений
1.1. Классификация и оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:
1) инвестиции в уставные капиталы других организаций;
2) приобретенные государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (например, облигации);
3) займы, предоставленные другим организациям;
4) вклады на депозитных счетах организации;
5) дебиторская задолженность, которая была приобретена организацией на основании уступки права требования;
6) вклады по договору простого товарищества [14, с. 78].
Для целей бухгалтерского учета, для того чтобы признать финансовые вложения в составе активов, необходимо выполнение ряда условий, указанных в ПБУ 15/02 «Учет финансовых вложений».
Условия:
 наличие документов, оформленных надлежащим образом и подтверждающих существование права на финансовые вложения;
 признание финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (к таким рискам относятся: риск изменения цены на фондовом рынке, риск неплатежеспособности организации, выпустившей облигации, риск потери ликвидности организации, доля в уставном капитале которой принадлежит);
 способность приносить экономические выгоды в будущем (доходы в виде процентов, дивидендов, прироста стоимости ценных бумаг, доходы в виде разницы между ценой продажи ценных бумаг и их покупной стоимостью, доходы, получаемые в результате обмена ценных бумаг, доходы в виде увеличения текущей рыночной стоимости ценных бумаг [16, с. 87].
Классификация финансовых вложений представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1. Классификация финансовых вложений

Оценка финансовых вложений.
1) При поступлении:
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат покупателя) [20, с.223].
Так, например, к фактическим затратам на покупку ценных бумаг могут относиться:
 суммы, уплачиваемые продавцу ценных бумаг;
 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
 вознаграждения, которые уплачиваются посредникам, с участием которых куплены ценные бумаги (кредитные организации, банки, брокеры) и прочие расходы [21, с.211].
2) При выбытии:
При выбытии финансовых вложений, по которым нет данных о текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется исходя из следующих вариантов оценки:
 по первоначальной стоимости каждой единицы;
 по средней первоначальной стоимости;
 по способу ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений [19, с.62].
3) В отчетности:
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, показываются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эта корректировка может быть произведена ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и оценкой на прошлую дату включается в состав прочих доходов или расходов согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» или ПБУ 10/99 «Расходы организации» соответственно.
Финансовые вложения, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право равномерно (по мере причитающегося по таким ценным бумагам дохода) относить нв состав прочих доходов или прочих расходов на счете 91 «Прочие