Бухгалтерский и налоговый учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования на примере агрофирмы Поиск

ВВЕДЕНИЕ

Инвестиции являются денежными средствами, целевыми банковскими вкладами, паями, акциями и другими ценными бумагами, лицензиями, кредитами, любыми имуществами, имущественными правами или интеллектуальными ценностями, вкладываемыми в объекты бизнеса и других видов деятельности для получения дохода.
Актуальность данной темы вызвана тем, что каждое предприятие в различной степени связывает себя с инвестиционной деятельностью с целью получения коммерческой выгоды в будущем. Крупные и средние предприятия постоянно принимают решения о вложении средств: покупка основных средств, приобретение нового оборудования и так далее.
Инвестиции имеют большое значение не только для будущего положения предприятия, но и для всей экономики страны. Они позволяют осуществлять расширенное воспроизводство производственных и непроизводственных основных средств, укреплять материально-техническую базу предприятий. Это способствует увеличению объемов производства, улучшению условий труда и быта работников. От инвестиций зависят себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, а также ее конкурентоспособность.
Целью данной работы является: исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
Исходя из цели можно выделить следующие задачи:
1. Рассмотреть долгосрочные инвестиции и источники их финансирования как объект бухгалтерского учета.
2. Исследовать порядок оценки долгосрочных инвестиций.
3. Проанализировать организацию бухгалтерского и налогового учета долгосрочных инвестиций.
4. Рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования на условных примерах.
Объектом исследования является инвестиционная деятельность российских предприятий и организаций.
Предмет исследования - бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций на предприятиях.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ
1.1 Долгосрочные инвестиции и источники их финансирования как объект бухгалтерского учета

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий [21].
Долгосрочные инвестиции связаны с:
1) осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
2) приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
3) приобретением земельных участков и объектов природопользования;
4) приобретением и созданием активов нематериального характера [7].
Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
1) своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
2) обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
3) правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
4) осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций [16].
В настоящее время инвестирование, то есть вложение собственных денег в объект, является довольно распространенным явлением. Инвестиции способствуют росту собственных активов владельцев капитала или увеличению объема производства компании. Частные лица тратят полученную прибыль на крупные приобретения, а для некоторых инвестиции являются основным доходом. Инвестиции могут быть различного характера и зависеть от периода, в течение которого планируется получение вложенных средств и прибыли.
Инвестиции группируются по разным характеристикам, например, они могут быть прямыми и портфельными (различаются по способу вложения в компанию). Также подразделяются на 3 типа в зависимости от продолжительности инвестиций:
1. Краткосрочные. Продолжительность этих инвестиций обычно не превышает одного года. Являются консервативными инструментами, которые имеют низкую доходность и незначительное изменение цены (например, депозиты в банках, корпоративные срочные кредиты, федеральные и муниципальные облигации и т. д.).
2. Среднесрочные. Срок действия этих инвестиций составляет от 1 до 3 лет. Инструментами снова являются банковские депозиты, среднесрочные ценные бумаги с высоким кредитным рейтингом или участие во взаимном фонде.
3. Долгосрочные. Срок реализации чаще всего составляет не более пяти лет, но иногда откладывается на несколько десятков лет. Последнее характерно для глобальных инвестиций, присущих государству как на внешнем, так и на внутреннем рынке. Это может быть строительство крупного объекта международного значения, например, аэропорта. Долгосрочные инвестиции наиболее эффективны для получения высокой прибыли, которую могут принести акции: продолжительность таких инвестиций позволяет переждать периоды стагнации на рынке и способствует реализации его потенциала акциями [1].
В большинстве случаев долгосрочные инвестиции осуществляются крупными компаниями и крупными инвесторами, которые владеют значительным капиталом. Небольшие суммы денег в данном случае не используются, так как есть риск быстро потерять деньги на начальном этапе и полностью потерять вложения. Большие суммы более эффективны: если часть инвестиций потеряна, существует вероятность возврата гораздо большей суммы в будущем.
Существует три типа долгосрочных инвестиций:
1. Портфельные инвестиции. Приобретаются акции, облигации, паи и другие ценные бумаги компаний.
2. Прямые инвестиции. Часть компании приобретается в обмен на финансирование.
3. Реальные инвестиции. Направляются на покупку физических объектов (например, недвижимости).
По инвестиционной цели долгосрочные инвестиции могут быть:
1. Инвестиции, доход которых направлен на сбережение и приумножение средств;
2. Стратегические инвестиции, задачей которого является достижение определенной цели.
Долгосрочные инвестиции также различаются по доходности инвестиций:
1. Регулярные инвестиции - дивиденды выплачиваются ежегодно или погашаются купонами.
2. Единовременные инвестиции - выплачиваются инвестору по завершении проекта) [10].
Кроме того, долгосрочные инвестиции систематизированы по этапам разработки проекта:
1. Завершённые, что означает завершение проекта или достижение инвестиционной цели. Например, человек купил квартиру в строящемся доме. После ввода здания в эксплуатацию он может распоряжаться своим недвижимым имуществом.
2. Незавершенные, когда основная цель инвестиций еще не достигнута. В этом случае можно рассматривать начальный этап инвестирования, когда актив только что был депонирован, и этап, близкий к завершению.
Кроме того, инвесторами являются: государство, юридические лица, физические лица.
Основными задачами долгосрочного инвестирования являются: своевременное документирование затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль целевого использования средств, выполнение инвестиционного плана, соблюдение сметной стоимости строительно-монтажных работ; контроль за соблюдением бюджетной и финансовой дисциплины в строительстве, а также за соблюдением сметных общих затрат на строительство; осуществление контроля за ходом строительства, вводом в эксплуатацию производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости введенных в эксплуатацию и приобретенных основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.
Для эффективного ведения инвестиционной деятельности необходимо правильное определение источников долгосрочных инвестиций. В качестве одного из источников компании выступает прибыль, полученная в результате коммерческой деятельности компании. Если компания не будет уделять внимания долгосрочным инвестициям, вполне вероятно, что она прекратит свое существование в ближайшем будущем [5].
Другим источником долгосрочных инвестиций может быть долгосрочный банковский кредит. Очевидно, что компании придется пожертвовать определенную сумму заработанных денег для погашения кредита, но эта форма долгосрочных инвестиций позволит руководству компании планировать работу на долгосрочную перспективу. Долгосрочные банковские кредиты обычно предоставляются в странах с очень развитой экономикой или компаниям с очень высоким рейтингом надежности.
*Рисунок 1. Состав источников финансирования долгосрочных инвестиций в основной капитал предприятий (корпораций) [18].*
Финансирование долгосрочных инвестиций в основной капитал предприятий может также стать надежным средством для долгосрочного инвестирования, однако получить такую помощь от государства возможно только в случае того, если в бюджете наблюдается дефицит.