Учёт лизинговых операций на примере ПАО Сбербанк

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Для обеспечения стабильного экономического развития необходимо одновременно увеличивать производство, совокупный спрос и инвестиции для удовлетворения растущего спроса. При этом лизинговые операции и лизинг в целом играют важную роль в решении этих задач.
Лизинговое финансирование является значимым фактором экономического роста, поскольку способствует увеличению объема производства товаров и услуг через создание новых производственных мощностей и привлечение инвестиций. Особенно в условиях быстрого роста российской экономики и высокого уровня изношенности основных фондов, существует огромный инвестиционный спрос на обновление и расширение производства.
Международная практика показывает, что лизинг является одним из главных источников финансирования обновления и расширения основных фондов. В развитых странах доля лизинга в объеме инвестиций в основной капитал составляет около 20-30%, в то время как в нашей стране - менее 15%. При предоставлении определенных льгот для лизинга, государство стимулирует инвестиционную активность в обновлении средств производства.
Увеличение использования лизинга способствует ускорению обновления техники и технологий производства, повышению производительности труда, уменьшению ресурсоемкости и капиталоемкости, повышению качества продукции, ускорению оборачиваемости капитала. Это, в свою очередь, приводит к повышению эффективности национальной экономики.
Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью эффективного использования лизинговых операций в коммерческом банке..
Целью исследования является исследование учёта лизинговых операций на примере ПАО Сбербанк.
Указанная цель обусловила постановку следующих задач работы:
-рассмотреть понятие и функции лизинга в системе финансовых отношений;
-изучить виды лизинга и лизинговых операции в коммерческом банке;
-разобрать правовые аспекты лизинговых операций в коммерческом банке;
-дать организационно-экономическкю характеристику ПАО Сбербанка;
-выполнить анализ учета лизинговых операций в ПАО Сбербанк;
-предложить рекомендации по укреплению функций лизинга и повышение эффективности лизинговых операций в коммерческом банке.
Объектом исследования выступает финансово - экономические отношения, которые возникают в результате использования лизинговых операций в коммерческом банке.
Предметом исследования является процесс формирования системы управления лизинговыми операциями в ПАО Сбербанк.
Методологическую базу работы составляют методы графического, финансового анализа, методы сравнения, аналогий, группировок, вертикального и горизонтального анализа, структурного анализа, методы анализа временных рядов.
Структура работы. Работа состоит из введения, теоретической и практической глав, заключения, списка литературы.






1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Понятие и функции лизинга в системе финансовых отношений

Понятие лизинга, как финансового инструмента инвестирования в производство, возникло в 60-х годах XX столетия. Однако сам лизинг, как услуга, формировался на протяжении веков и начинался с простой аренды в древних государствах Ближнего Востока. Лизинг играет значительную роль в увеличении объемов производства товаров и услуг, возрастании инвестиций и обеспечении устойчивого развития экономики страны. В условиях высокого уровня изношенности основных фондов, лизинг представляет возможность запустить масштабный процесс модернизации экономики России. В мировой практике именно лизинг является одним из важнейших источников финансирования обновления и расширения основных фондов [4].
Под лизингом официально понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих при реализации договора лизинга, включая приобретение объекта лизинга. Другими словами, новая трактовка лизинга объединяет правовой и экономический подходы, учитывая комплексные отношения, возникающие при лизинговой сделке между производителями (продавцами) лизингового имущества, лизингодателями и непосредственными пользователями такого имущества [24].
Лизинговая сделка представляет собой совокупность необходимых для реализации лизинга договоров. Как правило, она включает два основных договора: трехсторонний договор лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и поставщиком имущества, а также договор купли-продажи между лизингодателем и поставщиком. В процессе расширения участников лизинговой сделки, могут быть заключены дополнительные договоры, такие как кредитный договор между лизингодателем и кредитором, договор гарантии, договор страхования и другие [17].
Важно упорядочить договора лизинговой сделки по степени их значимости. Главным из них является договор лизинга, который порождает все остальные договора. Однако сам договор лизинга не содержит полной правовой сущности лизинга, так как не учитывает важную роль продавца и связанный с ним договор. В действительности лишь в результате лизинга возникают различные правоотношения, которые неразрывно связаны между собой, составляя единую лизинговую сделку. Рассмотрение лизинга как системы правоотношений и договоров требует определения взаимосвязей между этими договорами, чтобы понять природу сделки в целом [2].
По поводу экономического содержания лизинга в отечественной литературе нет единого мнения. Лизинг рассматривается как форма экономических отношений, включающих различные хозяйственные операции, такие как купля-продажа, аренда, заем, поручение, гарантия и другие [27].
Он также рассматривается как форма финансирования вложений в основные фонды при участии специализированной (лизинговой) компании, как долгосрочная аренда машин и оборудования, как способ установления отношений собственности, характеризующий состояние производительных сил и производственных отношений, как одна из эффективных форм кредитования, а также как новая, нетрадиционная, дополнительная система перспективного финансирования, которая включает арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и другие финансовые механизмы [11].
Также лизинг рассматривается как элемент арендных отношений, традиционно-инновационный финансово-кредитный механизм обеспечения инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов и др.
Иногда лизинг сравнивают с покупкой товара в рассрочку. Действительно, лизинг и кредитная продажа имеют много общего.
Оба вида сделок представляют собой вложение средств в основной капитал на условиях возвратности в форме натуральных активов, с целью передачи имущества в пользование [20].
И коммерческий кредит, и лизинг представляют собой комбинацию торговых и кредитных операций. Также к общим чертам коммерческого кредита и лизинга относятся следующие: сохранение права собственности на имущество продавца (лизингодателя) до полной оплаты товара, возможность досрочного выкупа имущества, право лизингодателя заложить переданное во временное пользование имущество, передача права владения и пользования на определенный срок, поэтапная оплата через регулярные лизинговые платежи [9].
Однако у финансового лизинга есть и такие признаки, которые не характерны для коммерческого кредита (например, перечисленные в конвенции УНИДРУА особенности) и различия, указанные в таблице 1.
Таблица 1 - Различия лизинга и коммерческого кредита [26].

Анализируя данные представленные в Таблице 1, можно отметить, что лизинг и банковское кредитование схожи в некоторых аспектах. Основными участниками договора в обоих случаях являются кредитор и заемщик, и между ними возникают отношения, основанные на принципах срочности, платности и возвратности [8].
Лизинг, по сути, представляет собой вложение средств, так как пользователь имущества обязуется возместить его стоимость в виде амортизационных платежей, аналогичных сумме кредита. Договор лизинга имеет определенный срок действия, и взимается плата за предоставление лизингового объекта. Эта плата может включать дополнительные элементы, включая проценты за использование предоставленных ресурсов. Таким образом, принцип платности также реализуется в случае лизинга [22].
Однако существуют принципиальные отличия между лизингом и банковским кредитом. Главное отличие заключается в том, что банковский кредит предоставляется в форме денежных средств, в то время как лизинг предоставляет кредит в натуральной форме [1].
Интересно отметить и другие отличия между лизингом и банковским кредитом. В сельском хозяйстве, например, возможно осуществление оплаты лизинга сельхозпродукцией, тогда как банковский кредит должен быть погашен деньгами [15].
Также различается оценка кредитоспособности заемщика в случае банковского кредитования и оценка платежеспособности лизингополучателя, которая основывается на ожидаемых результатах от реализации инвестиционного проекта. Это особенно прослеживается в схемах, где лизинг является частью проектного финансирования. Все эти различия подтверждают, что лизинг и банковское кредитование не идентичны.
Чтобы лучше понять суть экономического лизинга, необходимо выяснить его внутренние функции, которые служат основанием для решения практических задач [6].
Однако в публикациях и литературе нет единого определения функций экономического лизинга. В.Г. Макеева выделяет несколько целевых функций экономического лизинга, среди которых финансовая функция - источник финансирования долгосрочных капитальных вложений и получение налоговых и амортизационных льгот.
Она предполагает, что имущество, полученное по лизингу, отражается на балансе лизингополучателя или лизингодателя в соответствии с соглашением между ними. Лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Кроме того, лизинг позволяет использовать ускоренную амортизацию, что также способствует снижению облагаемой прибыли и обновлению материально-технической базы предприятия [13].
Производственная функция лизинга предполагает экономичное, рациональное и гибкое решение производственных задач лизингополучателем путем временного использования лизингового объекта. Сбытовая функция лизинга связана с формой сбыта готовой продукции, расширением круга потребителей и завоеванием новых рынков сбыта.
В.А. Горемыкин выделяет ряд других функций лизинга, таких как расширение зоны предпринимательства, разграничение собственника и пользователя имущества, разгосударствление и приватизация имущества, получение налоговых льгот, развитие конкурентных отношений [23].
Мы считаем, что лизинг все больше выступает в роли финансово-административного аутсорсинга и отражает тенденцию к объединению лизингодателя и лизингополучателя, так как лизингодатель, выполняя функции управления, становится частью системы управления предприятия лизингополучателя.
Это может послужить основанием для создания новой экономической структуры, действующей на основе договора [5].
Таким образом, мы установили, что в области экономического лизинга не существует единого понимания его сущности, содержания и функций в рамках хозяйственных отношений. Это обусловлено сложностью и динамичностью лизинговых отношений, а также разнообразием подходов к их изучению и пониманию.