Внутренний аудит: организация, теория и методология (теоретическая часть)

В современных условиях базовыми показателями финансовой устойчивости и жизнеспособности бизнеса является его поступательное и стабильное развитие. Для обеспечения такого развития главным направлением является решение задач экономической безопасности компании, которая предполагает рациональное использование ресурсов для устранения угроз и обеспечения стабильного развития бизнеса на рынках в настоящем и будущем.
В ситуации, когда компания сталкивается с угрозами экономической безопасности, необходимо выстроить комплекс конкретных мероприятий, способствующих незамедлительному восстановлению финансовой устойчивости. Наиболее эффективным способом выявления финансовых рисков и обеспечения экономической безопасности компании является использование внешнего и внутреннего аудита.
В настоящее время в России широко распространено понятие аудита, как процедуры независимого финансового контроля, которая проводится аудиторской фирмой с целью выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности аудируемого лица. Кроме того, аудиторская фирма может оказывать дополнительные сопутствующие услуги, связанные с оценкой внутренних систем контроля и управления, анализом финансовой отчетности и другими финансовыми вопросами.
Целью аудита в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» [1] является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Понятие достоверности трактуется как степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита: внешний и внутренний.
Внешний аудит проводится отдельными независимыми аудиторскими фирмами, которые проводят экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта, с целью определения ее достоверности и соответствия законодательству. Кроме этого, аудиторские фирмы могут консультировать компанию по налоговым, учетным, финансовым, организационным и другим вопросам. Внешний аудит является важным инструментом в оценке финансового состояния компании и ее деятельности. Он позволяет выявить ошибки и недостатки в отчетности Внешний аудитор выступает в качестве независимого эксперта, который имеет соответствующий аттестат и является членом саморегулируемой организации. Заказчиками проведения внешнего аудита могут быть собственники предприятия, инвесторы, акционеры, государственные органы и кредитные учреждения. Внешний аудит подразделяется на инициативный и обязательный.
Инициативный (добровольный) аудит не регламентируется законодательством РФ и проводится по инициативе ее собственников. Чаще всего проводят добровольный аудит при смене руководства компании, увольнении главного бухгалтера, реорганизации бизнеса, в преддверии налоговой проверки [15, с. 36].
Обязательный аудит - это процедура разовой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, которая проводится привлеченной независимой аудиторской организацией. Суть данной процедуры состоит в том, чтобы выявить проблемы или ошибки в отчетности компании, которые могут повлиять на ее финансовое состояние и деятельность.
Обязательный аудит является обязательным для определенных категорий компаний, определенных законодательством. В России, обязательный аудит обычно проводится для хозяйственных обществ, акционерных обществ и некоторых других юридических лиц, если их среднегодовой оборот превышает определенный уровень. По результатам аудита, компания получает аудиторское заключение, которое подтверждает добросовестность ведения документооборота и правильность составления финансовой отчетности.
Аудиторское заключение представляется вместе с декларацией налоговой отчетности в соответствующие налоговые органы, что подтверждает законность и достоверность отчетных данных компании [13, с. 44].
Внешний аудит оказывает следующие услуги:
1. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность. Эта услуга включает проверку полноты и достоверности бухгалтерской отчетности, а также ее соответствия требованиям законодательства и международных стандартов финансовой отчетности;
2. Аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности. Эта услуга может быть оказана в случае, если компания не хочет или не обязана проводить аудит всей отчетности, а только определенных ее частей;
3. Аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам. В этом случае аудит проводится не только в отношении бухгалтерской отчетности компании, но и других документов, содержащих финансовую информацию. Например, это может быть отчетность по инвестициям, отчетность по налогам и т.д.;
4. Аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам. Аналогично пункту 2, данная услуга может быть оказана только на определенные части отчетности компании;
5. Аудит иной финансовой информации прошедших периодов. Эта услуга предоставляется в случае, если компания уже завершила отчетный период, но хочет провести анализ финансовых данных за этот период. Например, это может быть аудит таблиц и диаграмм, отчетность по финансовым рискам и т.д.
Таким образом, внешний аудит может быть оказан на различные типы финансовой отчетности компании, в зависимости от ее потребностей и целей.
Также перед внешним аудитом стоят определенные задачи:
1. Проверка достоверности бухгалтерской отчетности;
2. Проверка соответствия законодательных требований в вопросах ведения учета и составления отчетности;
3. Выявление возможностей для оптимизации использования ресурсов.
Следующий вид аудита, это внутренний аудит. В настоящее время существуют различные понятия и толкования о внутреннем аудите. Одно из определений закреплено в Международном стандарте аудита 610, согласно которому, внутренний аудит – это служба в организации, которая осуществляет деятельность по обеспечению уверенности и консультационную деятельность, целью которой является оценка и повышение действенности процессов корпоративного управления организацией, управления рисками, а также процессов внутреннего контроля.
В соответствии с данным стандартом можно выделить направления деятельности внутреннего аудита:
 оценка эффективности бизнес-процессов;
 внутренний контроль и обеспечение уровней уверенности;
 консультационная помощь руководству и собственникам [11, с. 27].
Для некоторых отраслей и организаций выделение отдела внутреннего аудита обязательно, например, для банковских и страховых отраслей, государственной компании «Росавтодор», государственных корпорациях (Росатом, Роскосмос и др.).