Раскрытие информации в пояснениях и примечаниях к бухгалтерскому отчету организации

Введение Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской отчетности организаций включаются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Таким образом, пояснительная записка входит в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, однако ее составление не является строго регламентированным на законодательном уровне. Кроме того, большинством предприятий, не относящихся к Акционерным Обществам, на практике формируются только показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, использование которых без пояснений и приложений на практике может быть затруднено вследствие недостаточности информации о составе показателя. Например, показатель строки баланса 1210 «Запасы» может включать как материалы и сырье, так и товары для перепродажи и готовую продукцию, а показатель строки баланса 1230 «Дебиторская задолженность» может включать как дебиторскую задолженность основных покупателей и заказчиков, так и задолженность поставщиков по перечисленным им авансам. 1. Теоретические основы формирования приложений к бухгалтерской отчетности 1.1. Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» от 06.07.1999 г. № 43н и Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н. Согласно п.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним [1].

2 1.2. Особенности раскрытия информации в приложениях к бухгалтерской отчетности

Согласно п. 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчет о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах), а также в виде пояснительной записки. Отчет об изменениях капитала содержит информацию о движении уставного, резервного, добавочного капитала, об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, о сумме чистых активов. Кроме того, в отчете об изменениях капитала указываются корректировки в связи с переоценкой внеоборотных активов, в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Отчет о движении денежных средств содержит информацию об остатках денежных средств на начало и конец периода (информация коррелирует со строкой баланса 1250), а также информацию о денежных потоках, которые представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»). Определения видов денежных потоков приближены к положениям МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

1.3. Систематизация нормативно-правовой базы по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложений к ней

В настоящее время в России действуют следующая система нормативного регулирования формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности: 1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с 2013 года). 2. Федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации и другие ПБУ); 3. Методические указания по ведению бухгалтерского учета и формированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). 4. Внутренние локальные нормативные акты экономического субъекта (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии и др.). Основы формирования бухгалтерской отчетности регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н [3]. 2. Экономическая характеристика деятельности, организация учета и отчетности в ООО «АСЦ Плюс» 2.1. Общие сведения о деятельности организации

Объектом исследования курсовой работы является Общество с Ограниченной Ответственностью «АСЦ Плюс», которое было учреждено 18 марта 2013 г. ИФНС России по г. Белгороду Обществу были присвоены ИНН 3123319900, ОГРН 1133123005058, ОКПО 10411514. Головной офис ООО «АСЦ Плюс» расположен по адресу: 308002, Белгородская область, город Белгород, проспект Б. Хмельницкого, дом 60а. В настоящее время для удобства клиентов в Белгороде открыто еще два офиса – в северной части города и на юге. Направление деятельности ООО «АСЦ Плюс» – техническое обслуживание контрольнокассовой техники в городе Белгород. Кроме того, ООО «АСЦ Плюс» занимается продажами кассовых аппаратов, фискальных регистраторов, электронных весов, счетчиков и детекторов банкнот. ООО «АСЦ Плюс» является авторизированным сервисным центром банковского и
3 торгового оборудования марки «Меркурий» – осуществляет продажу, гарантийный и послегарантийный ремонт.

2.2. Методика раскрытия информации в отчетности, а также в пояснениях и примечаниях к отчетности организации

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива – по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива – по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в Бухгалтерском балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо этих счетов представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве [24]. Для заполнения бухгалтерского баланса используются данные оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам ООО «АСЦ Плюс» за 2018 год (Приложение 1, Приложение 2). Рассмотрим технику определения показателя соответствующей строки бухгалтерского баланса по форме, представленной в табл. 4.

Согласно ПБУ 4/99 отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Показатели Отчета о финансовых результатах формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» [23]. В табл. 5 представлена техника заполнения строк Отчета о финансовых результатах (Приложение 3).

Как видно из табл. 5, чистая прибыль по итогам 2018 года складывается как убыток по основной деятельности в сумме 490 тыс. руб., прочие доходы в сумме 4966 тыс. руб., прочие расходы в сумме 2885 тыс. руб., налог на прибыль (в данном случае – платится единый налог при УСН). В итоге, чистая прибыль составила: ЧП = -490 + 4966 – 2885 = 1491 тыс. руб. Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

2.3. Анализ показателей отчетности организации

Анализ показателей отчетности организации проводится с использованием бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Информацию о финансовом состоянии организации дают показатели бухгалтерского баланса (Приложение 2). В табл. 8 представлен сравнительный аналитический баланс, составленный на основании бухгалтерского баланса ООО «АСЦ Плюс» на 31.12.2018г. На основании показателей табл. 8 можно отметить, что в течение отчетного 2018 года в ООО «АСЦ Плюс» произошло увеличение стоимости имущества на 50,64% (на 1546 тыс. руб.), тогда как в 2017 году увеличение стоимости активов организации составляло всего 22,76% (566 тыс. руб.). Причиной увеличения стоимости имущества ООО «АСЦ Плюс» в 2018 году является прирост стоимости оборотных активов на 51,07% (на 1551 тыс. руб.), который в свою очередь произошел за счет увеличения остатков материально-производственных запасов на 112,48% (на 1325 тыс. руб.), а также за счет увеличения суммы дебиторской задолженности
4 на 36,22% (на 451 тыс. руб.). Однако приросту суммы оборотных активов мешало снижение суммы свободных денежных средств на 40,17% (на 243 тыс. руб.). Анализируя данные табл. 8, можно отметить, что в течение 2018 года произошло увеличение краткосрочного заемного капитала на 6,63% (на 55 тыс. руб.), тогда как сумма собственного капитала возросла на 67,04% (на 1491 тыс. руб.) в связи с получением чистой прибыли в размере 1491 тыс.руб. по итогам 2018 года. В вою очередь увеличение собственного капитала предоставило организации дополнительные возможности финансирования оборотных активов за счет собственных средств, что подтверждается приростом суммы собственных оборотных средств организации на 1496 тыс. руб. (определяется как разность строк: стр. 1300 и стр.1100 бухгалтерского баланса). На основании анализа структуры имущества ООО «АСЦ Плюс» за 2017-2018 гг. можно сделать вывод о высокой мобильности активов в связи с преобладанием доли оборотных активов (99,76%) по сравнению с долей основных средств, относящихся к иммобилизованным активам (0,24%). На основании анализа структуры капитала ООО «АСЦ Плюс» за 2017-2018 гг. можно сделать вывод о достаточно высоком уровне финансовой независимости организации в связи с преобладанием доли собственного капитала (80,78%) по сравнению с долей заемных средств (19,22%). Далее перейдем к оценке платежеспособности, которая зависит от степени ликвидности баланса.

Заключение

Исходя из материала, изложенного в теоретической части курсовой работы, можно сделать вывод о том, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. При этом в отчетность организации, помимо обязательных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, должны включаться существенные показатели, которые необходимы для получения достоверного и полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Общие требования к бухгалтерской отчетности, которые предъявляются в настоящее время, включают требования существенности, уместности, понятности, правдивости, полноты, своевременности, сопоставимости по времени. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснениях (приложениях) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и в пояснительной записке, форма подачи материала – в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п. также выбирается организацией самостоятельно с учетом требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетности организации» к существенности.