Учетная политика коммерческой организации: российская и международная практика

Введение

Реформа бухгалтерского учета и предстоящий переход на применение международных стандартов финансовой отчетности изменили роль учета в организации: из простой регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами.
Учетная политика - это документ, который ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В ней должны содержать главные правила ведения бухгалтерского и налогового учета в организации.
Обычно до начала нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение предыдущего отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика. Издается приказ об учетной политике, составляется положение об учетной политике.
Исходя из практики, чтобы внести изменения в учетную политику предприятия, необходим подход квалифицированного специалиста. Это можно объяснить рядом причин. Во-первых, новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года. Во-вторых, с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия. И, в-третьих, некоторые элементы учетной политики могут влиять на формирование налоговых обязательств предприятия и затрагивать порядок начисления налогов.
С одной стороны, учетная политика - это документ для использования внутри предприятия, это практическое руководство для бухгалтеров. Но, в то же время, часть учетной политики предоставляется в налоговую инспекцию в составе пояснительной записки при сдаче годового бухгалтерского отчета. Поэтому учетная политика имеет очень важное значение и для самой организации, и для внешних пользователей. Грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Из вышесказанного вытекает, что проблемы составления, разработки учетной политики для предприятия актуальны и перспективны, что соответственно делает актуальным тему дипломного исследования.
Объект исследования в данной работе – учетная политика организации.
Цель работы – провести анализ принятой на предприятии учетной политики и дать рекомендации по ее составлению с учетом специфики деятельности.
В работе порядок формирования учетной политики излагается с учетом всех последних изменений, произошедших в законодательстве Российской Федерации за последние три года. Особое внимание уделяется «налоговому разделу» учетной политики, так как в настоящее время при разработке учетной политики бухгалтер должен устанавливать методы ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета; анализируются особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в коммерческих организациях.
Для реализации цели работы, нами поставлены следующие задачи:
- охарактеризовать понятие и основные принципы учетной политики;
- оценить роль и значение учетной политики;
- раскрыть требования, предъявляемые к учетной политике;
- рассмотреть нормативно-правовую базу формирования учетной политики;
- охарактеризовать последние изменения в налоговом законодательстве, влияющие на порядок налогообложения, учета и составления учетной политики предприятия.
В первой главе детально рассмотрен теоретический аспект предложенной темы. Вторая глава посвящена действующей практике бухгалтерского и налогового учета в рамках учетной политики ООО ТТД «Мирас». Она содержит пояснительную базу для понимания практического материала.
Объектом исследования в курсовой работе является ООО ТТД «Мирас». Это крупное оптово-розничное предприятие торговли. Оно имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.
Для написания работы использовались действующие законодательные и нормативные акты РФ, а также основные учебные пособия, периодические издания, посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РФ. В качестве правовой базы использовалась информационно-правовая система «Гарант».

1.Теоретические основы понятия «учетная политика»
1.1.Понятие, сущность и составные элементы учетной политики

Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации - это совокупность применяемых ею способов ведения бухгалтерского учета, включающих:
1) первичное наблюдение. Оно реализуется с помощью форм и реквизитов первичных учетных документов, правил документооборота, периодичности, объемов и порядка проведения инвентаризаций;
2) стоимостное измерение. Это конкретные способы оценки активов и обязательств организации, способы и методы калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг;
3) текущая группировка фактов финансово-хозяйственной деятельности. Она осуществляется в рабочем плане счетов бухгалтерского учета в организации;
4) итоговое обобщение фактов финансово-хозяйственной деятельности. Оно реализуется при разработке и утверждении форм бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета, способах представления в них информации об активах и обязательствах.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, и утверждается ее руководителем. Руководитель отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.
В основу учетной политики организации должны быть положены следующие принципы:
- имущественной обособленности - реализуется в правилах отражения имущества, принадлежащего организации по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, на балансовых счетах и признания его в бухгалтерском балансе, а имущества, не принадлежащего организации по указанным правам, - на забалансовых счетах и раскрытия информации о нем за пределами бухгалтерского баланса, справочно. Тот же принцип применяется при учете и отражении в балансе обязательств организации;
- непрерывности деятельности - предполагает, что организация нормально работает, собирается продолжать свою деятельность в будущем и не планирует сокращать или прекращать ее либо ликвидироваться;
- последовательности применения учетной политики - сопоставимость данных бухгалтерского учета и отчетности за разные отчетные периоды, например за ряд лет. Это необходимо для того, чтобы пользователи могли оценить динамику финансового положения и результатов деятельности организации;
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому доходы и расходы организации признаются в том отчетном периоде, когда они фактически имели место, а не в момент оплаты. Таким образом пользователи отчетности получают информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах организации заплатить или получить денежные средства в будущем.
Учетная политика разрабатывается организацией с учетом следующих требований:
- полноты, т.е. в бухгалтерском учете должны отражаться все факты финансово-хозяйственной деятельности;
- своевременности, т.е. организация не должна допускать задержки отражения какой-либо информации в бухгалтерском учете и отчетности, поскольку это может привести к снижению полезности для пользователей;
- осмотрительности (осторожности, консерватизма), т.е. организация должна создавать резервы в связи с условными фактами хозяйственной деятельности, в т.ч. по сомнительным долгам по отгруженной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, гарантийным обязательствам. При этом недопустимо создание скрытых резервов;
- приоритета содержания перед формой, т.е. факты финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться в соответствии с их экономическим содержанием;
- рациональности, означающей, что польза, полученная от той или иной информации, должна быть сопоставима с затратами на ее получение. В качестве примера можно рассмотреть способ формирования информации для целей налогового учета. Те организации, которые предусмотрели в учетной политике получение указанной информации на базе бухгалтерского учета, поступили рационально и в результате не будут иметь значительных трудностей и затрат при выполнении норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- непротиворечивости, т.е. показатели бухгалтерской отчетности должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.
Выбранная учетная политика должна быть единой для юридического лица, то есть применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.
Данные требования следует учитывать при разработке учетной политики дочерними и зависимыми обществами.
При формировании сводной бухгалтерской отчетности организации ответственные за ее составление собирают данные своих дочерних и зависимых обществ, предварительно установив объем представляемой этими обществами бухгалтерской отчетности и необходимой дополнительной информации.
Формирование учетной политики предполагает выбор организацией определенной совокупности установленных способов ведения бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и порядка их применения, а при отсутствии установленных способов - самостоятельную их разработку.
Согласно Закону о бухгалтерском учете организация может не применять установленные правила бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, а также разрабатывать эти способы самостоятельно. Информация о таких фактах с соответствующим обоснованием должна раскрываться в пояснительной записке.
В учетную политику организации необходимо включать все стороны учетного процесса - методическую, техническую и организационную.
В методической части определяются применяемые способы оценки активов и обязательств организации, способы начисления амортизации по различным активам и их группам и т.д..
В технической части указывается, каким образом эти способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета.
В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, как она взаимодействует с другими структурными подразделениями и службами предприятия - производственными, финансовыми.
Любые изменения в учетной политике должны быть обоснованы Главным бухгалтером и утверждаются только руководителем организации.
Согласно ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях:
1. изменилось законодательство РФ или поменялись нормативные акты по бухучету;
2. организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;
3. существенно изменились условия деятельности организации.
В последнем случае изменения в учетной политике могут быть связаны с реорганизацией предприятия - слиянием, разделением, присоединением. Исходя из положений подп. 20 и 21 ПБУ 1/98, для сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, необходимо обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо провести количественную