БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ и АНАЛИЗ в ООО Север

Введение
В результате проведения хозяйственной и финансовой деятельности, у любого предприятия может возникнуть дополнительные обязательства в части
расчетов за приобретаемые ценности материального и нематериального характера, за выполненные услуги и работы. Кроме того, образуются задолженности партнеров и клиентов непосредственно перед организацией по расчетам за реализованную продукцию (услуги или работы).
Для того, чтобы провести достоверную оценку обязательств и активов предприятия, немаловажное экономическое значение, в бухгалтерской отчетности
3
имеет объективная оценка отображения дебиторской задолженности. По сути, дебиторская задолженность является задолженностью других предприятий и учреждений, физических лиц и персонала этой же организации.
1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов
1.1 Первоначальная стоимость нематериальных активов
Первоначальная стоимость нематериальных активов - это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости
исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения
этой стоимости. В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы
требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.
Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по
обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через
амортизацию.
Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК
РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты
по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.
1.2.Процедура списания нематериальных активов (нюансы)
Списание нематериальных активов (НМА) — несложная процедура, но имеет
свои особенности. Рассмотрим, в чем они заключаются.
4
В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной
документ, посвященный этим активам (ПБУ 14/2007, утвержденное приказом
Минфина России от 27.12.2007 № 153н), называет их выбытие (п. 34) из-за:
• завершения срока действия права на актив;
• передачи прав на него;
• морального износа НМА;
• вклада его в УК или паевой фонд;
• передачи при обмене или дарении;
• вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
• выявленной при инвентаризации недостачи.
По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события
из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 34 ПБУ 14/2007):
• учетная стоимость актива;
• сумма амортизации, начисленной по активу за время использования.
1.3. Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете
Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете - проводки для отражения операций с данным объектом учета используются разнообразные. Из
нашей статьи вы узнаете о применяемой корреспонденции счетов в отдельных ситуациях и не только.
Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).
Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:
• по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
• по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
• по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные
и др.).
ТЗ позволяет:
• потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
5
• товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже
узнаваемы.
Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:
• собственник ТЗ использует его в своей работе;
• ТЗ передается в пользование.
1.4 Организация системы налогового учета нематериальных активов на предприятии
Налоговое законодательство выдвигает к ведению налогового учета нематериальных активов для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль
особые требования. Это ставит специалистов финансовой службы перед
необходимостью решения задачи по практической реализации этого положения. Но в НК РФ закреплены лишь базовые принципы ведения учета. Налогоплательщик должен самостоятельно организовать на своем предприятии
систему налогового учета. Такая система должна позволять минимизировать
трудозатраты на обработку данных и обеспечивать надлежащий последующий контроль формирования налоговой базы. Предлагается система налогового учета нематериальных активов, основанная на автоматизированной базе
бухгалтерского учета. Такая система способна оптимизировать процесс обработки данных для налогообложения прибыли.
С введением 25 главы НК в 2002 году, параллельно с финансовым учетом
действует и налоговый. Налоговый учет, исходя из 313 статьи НК, является
системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу
на прибыль на основе данных первичной документации, сгруппированной в
соответствующем порядке.
Налоговый Кодекс РФ не содержит указаний на какую-либо конкретную методику налогового учета. В нем закреплены лишь базовые принципы ведения
налогового учета; определены цели налогового учета; установлен перечень
документов, выступающих в качестве подтверждения учетных данных. Сама
6
же система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно.
Данными налогового учета нематериальных активов должно отражаться следующее:
• порядок формирования сумм расходов и доходов предприятия;
• порядок определения доли расходов, учитываемых в целях налогообложения в налоговом (текущем) периоде;
• сумма остатков убытков и расходов, подлежащая отнесению на расходы
следующего налогового периода;
• сумма задолженности предприятия по расчетам с бюджетом по налогу.
Налоговым кодексом выделено несколько уровней обобщения информации в
налоговом учете предприятия:
— первичные учетные документы (для целей налогообложения в них могут
вводиться дополнительные реквизиты);
— аналитические регистры налогового учета (накопительные ведомости,
специальные расчеты, справки-расшифровки и другие аналогичные документы);
— расчет налоговой базы.
К обязательным реквизитам, которые в обязательном порядке должны быть
указаны в формах аналитических регистров, относятся:
— наименование и дата составления регистра;
— измерители операции в денежном и натуральном выражении;
— наименование хозяйственных операций.
1.5. Проблемы налогового учета нематериальных активов в России
Как показывают результаты анализа нормативной базы налогового учета,
наблюдается огромный разрыв между требованиями, которые отражены в
нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и
отчетности, утвержденных Минфином РФ, и положениями налогового законодательства. Так, существуют определенные различия в принципах группи-
7
ровки расходов и доходов предприятия, их признания в бухгалтерском и
налоговом учете. Существуют различия также и в способах оценки готовой
продукции, незавершенного производства, начисления амортизации нематериальных активов и основных средств, в порядке распределения расходов и
определения доли расходов, относящихся к текущему периоду.
Большинство вышеуказанных расхождений, по нашему мнению, не обладают
экономическим обоснованием.
Проблематика организации налогового и бухгалтерского учета в рамках хозяйствующих субъектов вызывает немало дискуссий среди теоретиков и
практиков. В качестве средства достижения целей налогового учета выступает группировка данных первичных документов по исчислению налога на
прибыль в порядке, установленном НК РФ.
Обратим внимание на то, что рассматриваемая учетная система не должна
использоваться с целью исчисления других налогов. К тому же, создание отдельного налогового учета с целью исчисления только налога на прибыль
находится в противоречии с 54 статьей НК РФ, в которой установлено что
налоговая база исчисляется налогоплательщиками на основе данных регистров бух. учета либо на основе иных, подтвержденных документально данных о подлежащих налогообложению объектах.
Необходимость в ведении двух самостоятельных систем учета вызывает многочисленные суждения и комментарии, а у квалифицированных представителей бухгалтерского сообщества, по большей части у главных бухгалтеров
крупных организаций, резкое неприятие ведения самостоятельной системы
налогового учета.
1.6 Анализ нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) – особый вид имущества организации, который нельзя отнести к типовым для большинства организаций. Однако если у
организации есть НМА, для нее становится важным и проведение анализа
8
нематериальных активов предприятия. Как его можно проводить, расскажем
в нашей консультации.
Анализ вертикальный и горизонтальный
Простейший пример анализа нематериальных активов – это их исследование
по составу, структуре, а также в динамике.
.
2. Организация учета нематериальных активов в ООО Север
2.1 Учет товарного знака
Организация «Север» в январе 2018 г. разработала товарный знак. Затраты на
разработку составили 35 000 руб. В феврале 2018 г. «Север» подала заявку на
регистрацию товарного знака. Свидетельство на товарный знак получено в
июне 2018 г., расходы на его получение составили 25 000 руб.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:
Не существует единого мнения по вопросу отражения затрат, связанных с
международной регистрацией уже зарегистрированного в России товарного
знака.
2.2 Учет программного продукта
Организация приобрела справочно-правовую систему и заключила с фирмойразработчиком договор на информационное обслуживание, предусматривающий еженедельное информационное обновление приобретенной системы.
В соответствии с договором стоимость информационного обслуживания -
3000 руб. в месяц (без НДС).
В бухгалтерском учете организации ежемесячно делаются проводки:
Д-т счета 26 (20, другие счета затрат) – К-т счета 60 - 3000 руб. - отражена
ежемесячная плата за информационное обслуживание.